налог на прибыль
Можно ли учесть расходы на приобретение чая, кофе, сахара при исчислении налога на прибыль?
За чей счет пьет чаек работник?
В соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся все расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Кроме того, к расходам на оплату труда относятся затраты на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Значит, расходы на чай, кофе могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Главное – предусмотреть условие о предоставлении работникам сладкого чая или кофе в трудовом и (или) коллективном договорах. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России.
Единственное, что настораживает в данной ситуации, – термин «питание». Налоговый кодекс его не расшифровывает. Но можно ли пакетик чая, зерна (порошок) кофе, а также сахар, из которых работник приготовит тонизирующие напитки, квалифицировать как бесплатное питание работника? Разъяснения официальных органов по этому вопросу отсутствуют. Можно, конечно, воспользоваться пунктом 7 статьи 3 НК РФ. Он гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Но учтет ли эту норму налоговый инспектор при проверке? Существует риск, что передача чая будет квалифицирована как оплата товаров для личного потребления работника, и такие расходы на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ не будут учтены в целях налогообложения. Получается, что учет через расходы на оплату труда – скользкая дорожка.
Есть второй вариант – отнести «чайные» расходы к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Но и в этом случае не все так легко и просто.
Согласно статье 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.
Как видно из приведенной нормы, трудовое законодательство обязывает работодателя создать условия для приема пищи. Однако обязательное предоставление питания и напитков предусмотрено только для отдельных категорий работников (например, работников горячих цехов, вредного производства). Поэтому, если законодательство не предусматривает обеспечения тонизирующими напитками сотрудников, то работодателю подсластить их труд за счет налога на прибыль без налоговых последствий, скорее всего, не удастся. По мнению главного финансового ведомства, налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность своей экономической деятельности, то есть оценивать экономическую обоснованность расходов. Но, осуществляя налоговый контроль затрат, налоговая инспекция оценивает их соответствие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, то есть проверяет, являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Следовательно, на практике производственную направленность расходов на кофе и какао с чаем плательщику доказать будет непросто. И опыта набраться негде, так как судебная практика по данному вопросу не сложилась.
Заходите, гости дорогие!
Совсем другая ситуация – с чаепитием по поводу официального приема и обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. В этом случае потребленные совместно с партнерами чай, кофе и сахар являются представительскими расходами, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ведь Налоговый кодекс относит к ним расходы на завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие, буфетное обслуживание во время переговоров.
При этом не забывайте, что проведение официального приема подтверждают следующие документы:
– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
– смета представительских расходов;
– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.
По мнению налоговых органов, в отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, должны быть отражены:
– цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
– дата и место их проведения;
– программа мероприятий;
– состав приглашенной делегации;
– участники принимающей стороны;
– величина расходов на представительские цели.
Будьте осторожны! Минфин России считает, что расходы на прием и обслуживание клиентов – физических лиц и индивидуальных предпринимателей прибыль не уменьшают. Аргумент: к представительским расходам согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций. Поэтому, если компания работает с населением или индивидуальными предпринимателями, без споров в суде расходы на чай признать не удастся.
Кладите, кладите десятую ложечку сахара, его все равно никто не считает…
Если чай и кофе были учтены как представительские расходы, то доход у участников переговоров не возникает и «зарплатные» налоги исчислять не нужно. Если же почаевничал сотрудник компании, бухгалтеру придется принять во внимание некоторые нюансы.
Известно, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. К доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), в том числе питания в интересах налогоплательщика. Значит, затраты организации на чай, кофе и сахар относятся к доходам, полученным работниками в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Налоговая база в этой ситуации определяется как стоимость предоставленных продуктов (с учетом НДС), определяемая в соответствии со статьей 40 НК РФ.
Правда, есть одно но. Чтобы исчислить НДФЛ, нужно точно определить сумму дохода каждого работника, а для этого вести учет количества потребляемого каждым работником напитка. Организации, в которых пакетики чая, кофе или кусочки сахара выдаются сотрудникам «под роспись», встречаются довольно редко. Без такого учета можно установить только предполагаемый доход, то есть доход, определенный расчетным путем. А он не подлежит включению в совокупный доход работника. Данную точку зрения высказал ВАС РФ в пункте 8 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога. Она может применяться и в отношении НДФЛ.
Объектом обложения ЕСН и взносов на ОПС признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Однако налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу, то есть так же, как и по НДФЛ, работодатели должны вести персонифицированный учет доходов. Значит, и в этом случае необходимо определить стоимость потребленного каждым сотрудником чая, кофе. Иначе объект обложения ЕСН и взносы на ОПС не возникают.
Но, если расходы на чай организация при исчислении налога на прибыль не признает, то по ЕСН и взносам на ОПС вопросов нет, поскольку при таких обстоятельствах эти выплаты не признаются объектом налогообложения.
Внимание! В вопросах налогообложения плательщик сам себе не хозяин. ВАС РФ указал, что при наличии соответствующих норм в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Потребление чая не застраховано от несчастного случая
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях – на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Если же работодатель обеспечение работника чаем и кофе частью зарплаты не признает, то ответ на вопрос, начислять или нет страховые взносы, он, по всей видимости, получит в суде. Если организация не готова к спорам с контролирующими органами, взносы необходимо начислить. Ведь в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, оплата тонизирующих напитков не входит. Справедливости ради стоит отметить, что судебная практика по этому вопросу противоречива. Так, ФАС Волго-Вятского округа в одном из своих постановлений в пользу страхователя указал, что наличие трудовых отношений не говорит о том, что все выплаты работнику являются оплатой труда. Если выплаты не связаны с исполнением трудовых обязательств, страховые взносы начислять не нужно.
Десерт с горчинкой
По мнению Минфина России, передачу сотрудникам организации продуктов питания (чая, кофе и др.) для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров и облагать НДС в общеустановленном порядке. При этом согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ налоговую базу по налогу на добавленную стоимость надо определять исходя из рыночных цен.
На наш взгляд, говорить о возникновении объекта по НДС можно, только если «чайные» расходы не связаны с производственной деятельностью.
Если же данные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, то некоторые арбитражные суды расценивают такую передачу работникам продуктов как передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд и на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ подтверждают, что объект обложения НДС не возникает. Однако в отношении конкретно «чайных» расходов нет арбитражной практики и доказать обоснованность таких расходов, как уже говорилось, достаточно сложно.
Поэтому налогоплательщику нужно решить, как поступить:
– безоговорочно следовать разъяснениям Минфина России и в любом случае облагать НДС передачу работникам чая;
– не облагать НДС напитки, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и готовиться отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.
Вместе с тем в обоих вариантах «чайный» входной налог можно принять к вычету, если выполняются условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ.
Однако признать в расходах, учитываемых при расчете налога на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ, исчисленный при безвозмездной передаче НДС без спора с налоговыми органами не удастся. Да и Минфин России (можно сказать, в аналогичной ситуации) при рассмотрении вопроса по признанию в составе расходов НДС, исчисленного с бесплатной раздачи сувениров в рекламных целях, не признал этот расход экономически обоснованным.
Если расходы на чай учитываются при исчислении налога на прибыль как представительские расходы, то объекта по НДС нет, а входной налог принимается к вычету в пределах норм, установленных для налога на прибыль.
По мнению Минфина России, расходы налогоплательщика (чай, кофе, сахар) по обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах, не оформленные должным образом (отсутствуют сметы, отчеты и др.), следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом, если операции по передаче данных товаров структурным подразделениям не осуществляются, объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает, но и входной налог к вычету не принимается. Как видите, бухгалтеру есть над чем задуматься.
Вместо чаевых
Вопрос учета таких безобидных напитков, как чай и кофе, оказался довольно сложным. Причем споры с налоговыми органами могут возникнуть по различным налогам.
А что делать с чаем? Решение остается за вами. Для его принятия предлагаем рассмотреть налоговые последствия «чайных» расходов в зависимости от выбранного способа учета (см. таблицу).
Таким образом, порядок учета расходов на чай для сотрудников зависит от готовности компании защищать свою позицию, в том числе и в суде. Если компания хочет минимизировать налоговые риски, то эти расходы не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и при передаче чая, кофе и сахара необходимо начислить НДС. Налогообложение представительских расходов зависит от наличия документов, оформленных надлежащим образом.
Приятного чаепития без налоговых последствий!
Автор - куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»
МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯПьем чай за счет оставшейся прибыли Часто фирмы квалифицируют расходы на чай, кофе для сотрудников как представительские. Такое мнение является ошибочным. Статья 264 НК РФ не позволяет этого сделать. Некоторые специалисты предлагают рассматривать подобные расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на обеспечение нормальных условий труда. Но здесь возникает закономерный вопрос о необходимости начисления НДС в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 146 НК РФ. Минфин России квалифицирует такие расходы в качестве безвозмездной передачи товаров. На наш взгляд, применять позицию чиновников можно только в случае адресной передачи указанных продуктов питания. Но, если организация будет придерживаться этой точки зрения, то у нее могут возникнуть повышенные налоговые риски. Поэтому наиболее безопасным вариантом мы считаем списание расходов на чай, кофе за счет средств, оставшихся после налогообложения. Шольц Виктория Александровна, бухгалтер, ООО «Машприбор», г. Москва
Таблица |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начать дискуссию