НДС. Вычет по командировочным расходам

В случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При реализации платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Однако расходы на проезд в командировку и наем жилого помещения, а также ряд сопутствующих расходов (например, на упаковку и транспортировку багажа) оформляются бланками строгой отчетности без выписки счетов-фактур.

В соответствии с пунктами 5 и 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок, если они заполнены в установленном порядке и НДС в них выделен отдельной строкой, а также при условии, что работник включил их в отчет о служебной командировке.

Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 № 171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» устанавливает требования к изготовлению и заполнению бланков строгой отчетности.

Бланк счета за проживание в гостинице, в частности, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

а) сведения об утверждении формы бланка;

б) наименование, шестизначный номер и серию;

в) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

г) наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

д) идентификационный номер налогоплательщика;

е) вид услуг;

ж) единицу измерения оказания услуг;

з) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

и) дату осуществления расчета;

к) наименование должности, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Бланки билетов на проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование, шестизначный номер и серию;

б) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

в) наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;

г) вид транспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;

д) стоимость услуги в денежном выражении.

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

В случае если заполнение той или иной строки бланка невозможно ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя соответствующих показателей, в строке ставится прочерк.

Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются.

Если перечисленные требования не соблюдены, оснований для вычета НДС на основании подобных документов у налогоплательщика не будет, как не будет и повода для включения данного налога в сумму командировочных расходов при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 24.04.2007 № 03-07-11/126, от 25.03.2004 № 16-00-24/9, УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25339).

В связи с введением форм электронных билетов на проезд авиа- и железнодорожным транспортом следует обратить внимание на то, что помимо распечатки квитанции электронного билета работник должен представить работодателю-налогоплательщику для обоснования вычета НДС и признания расходов для налогообложения прибыли посадочный талон, приложив эти документы к авансовому отчету (письмо Минфина России от 13.08.2007 № 03-01-10/6-239).

Автор - канд. эконом. наук, профессиональный бухгалтер и налоговый консультант