Открываем филиал: как рассчитать налог на прибыль

Т.М. Гаврилова

В этой статье мы попробуем обозначить основные моменты, которые надо учитывать при создании филиалов, а также те тонкости, которые связаны с уплатой налога на прибыль обособленными подразделениями.

Налоговый кодекс признает обособленным абсолютно любое подразделение, если (п. 2 ст. 11 НК РФ):

• оно территориально обособлено от головной организации;
• по месту его нахождения оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

При этом обособленным будет признано подразделение, даже если в нем работает всего один человек (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912, постановления ФАС Московского округа от 23.01.2003 № КА-А41/9052-02, от 10.10.2002 № КА-А40/6733-02).

Эти два условия должны выполняться одновременно. Какие-либо иные критерии для признания подразделения обособленным значения не имеют (например, указание на него в уставе, наличие приказа руководителя о его создании и т. п.).

Открывая подразделение, надо сразу обратить внимание на «обособленные» признаки. Ведь в гражданском законодательстве понятия «филиал» и «представительство» несколько иные (ст. 55 ГК РФ). Зачастую подразделения могут не отвечать признакам филиала или представительства по гражданскому законодательству, однако являться обособленными по нормам Налогового кодекса.

По месту нахождения нового подразделения нужно встать на учет в территориальной налоговой инспекции. Срок такой регистрации ограничен одним месяцем со дня создания филиала. Кроме того, в течение этого же срока об открытии подразделения следует сообщить в инспекцию по месту нахождения головного офиса (п. 1, 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Нарушение срока постановки на учет грозит организации штрафом от 5000 до 10 000 рублей (ст. 116 НК РФ). А руководителя компании могут привлечь к административной ответственности в соответствии со статьей 15.3 Кодекса об административных правонарушениях. В этом случае штраф составит от 500 до 3000 рублей.

Регистрировать в налоговой подразделение нужно, даже если оно находится в одном городе с головной организацией, но их территории подведомственны разным инспекциям (письмо Минфина России от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35). А если филиалов в одном городе у фирмы несколько, их можно поставить на учет по месту нахождения одного из них (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Для регистрации обособленного подразделения фирма должна подать в налоговую следующие документы:

• заявление о постановке на учет (форма № 1– 2–Учет, утвержденная приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-09/826);
• копию свидетельства о постановке на учет головной организации;
• копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Эти документы заверяют печатью и подписью руководителя организации.

Одновременно в инспекцию по месту нахождения головной организации следует направить сообщение по форме № С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778.

Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить по федеральному бюджету и бюджетам регионов, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что налог на прибыль, исчисленный по ставке 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5 процента — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Поэтому по месту нахождения головного офиса уплачивается:

• налог на прибыль в федеральный бюджет по всей организации в целом;
• налог на прибыль в бюджет региона, в котором находится головная организация.

А по месту нахождения подразделений налог следует перечислять в бюджет того субъекта, где находится соответствующий филиал (п. 1 ст. 288 НК РФ). Чтобы осуществить такое распределение, Налоговым кодексом введены специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации.

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ). Несмотря на формулировку «доля прибыли» на самом деле при расчетах используются иные показатели. А именно:

• трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
• остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Прежде всего необходимо определить их величину по обособленному подразделению и по всей организации в целом.

Трудовой показатель можно рассчитывать либо по среднесписочной численности работников, либо по размеру расходов на оплату труда за соответствующий период. Обязательного порядка не установлено. Однако отметим, что при большом количестве сотрудников и текучести кадров лучше использовать показатель «расходы на оплату труда». Его расчет будет менее трудоемок.

Среднесписочную численность работников (СЧР) нужно определять по правилам, которые установлены постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. А величина расходов на оплату труда определяется исходя из фактических затрат, которые были учтены обособленным подразделением (организацией) в данном периоде на основании статьи 255 кодекса.

Расчет показателя «остаточная стоимость амортизируемого имущества» производится исходя из средней остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Как указал Минфин России в письме от 06.07.2005 № 03-03-02/16, ее нужно определять по правилам пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.

Далее необходимо вычислить долю каждого из этих двух показателей в аналогичных показателях по всей организации в целом. А уже исходя из установленного размера долей можно рассчитать долю прибыли каждого подразделения. Формула расчета выглядит так:

Доля прибыли (%) = (Дтр. + Дим.) : 2, где

Последним шагом является определение налоговой базы филиала. Для этого величину налоговой базы по всей организации в целом следует умножить на рассчитанную долю прибыли обособленного подразделения.

Исходя из рассчитанной в таком порядке налоговой базы определяется сумма налога для уплаты в региональный бюджет.

Организация «Альфа», расположенная в Москве, имеет 2 обособленных подразделения. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I квартала 2007 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Распределим налоговую базу организации «Альфа» за I квартал 2007 года между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Для этого:

1. Определим долю расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису (Дтр. (%)):
   • по головному офису:
     80 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 42,1%;
   • по обособленному подразделению 1:
     
     40 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 21,1%;
   • по обособленному подразделению 2:
     70 000 руб. : 190 000 руб. × 100% = 36,8%;
2. Определим удельный вес остаточной стоимости (Дим. (%)):
   • по головному офису:
     207 500 руб. : 637 500 руб. × 100% = 32,6%;
   • по обособленному подразделению 1:
     210 000 руб. : 637 500 руб. × 100% = 32,9%;
   • по обособленному подразделению 2:
     220 000 руб. : 637 500 руб. = 34,5%;
3. Определим долю прибыли (ДП (%)):
   • по головному офису:
     (42,1% + 32,6%) : 2 = 37,35%;
   • по обособленному подразделению 1:
     (21,1% + 32,9%) : 2 = 27%;
   • по обособленному подразделению 2:
     (36,8% + 34,5%) : 2 = 35,65%;
4. Определим налоговую базу за I квартал 2007 года:
   • по головному офису:
     150 000 руб. × 37,35% = 56 025 руб.;
   • по обособленному подразделению 1:
     150 000 руб. × 27% = 40 500 руб.;
   • по обособленному подразделению 2:
     150 000 руб. × 35,65% = 53 475 руб.

Автор - Эксперт компании «КонсультантПлюс»