Нематериальные активы Определение
| МСФО | Нематериальный актив представляет собой идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально-вещественной формы, контролируемый компанией. Данный актив может быть приобретен или произведен компанией. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Признание – отдельная покупка нематериальных активов*
| МСФО | Применяются общие критерии признания активов по МСФО. Приобретенный нематериальный актив следует отражать, когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию, и стоимость актива может быть надежно оценена. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Объект может быть принят к учету в качестве нематериального актива при единовременном выполнении ряда условий, применение которых на практике может привести к результатам, отличным от МСФО. Выполнение условий определяется юридической интерпретацией фактов и действующего законодательства. Так, в состав нематериальных активов не входят права на объекты интеллектуальной собственности, если они не являются исключительными. |
* Смотри страницу 39 для учета нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса
Признание – дополнительный критерий для внутренне созданных нематериальных активов
| МСФО | Требуют разделить затраты, связанные с созданием нематериальных активов на стадию исследований и стадию разработки. Затраты на стадии исследований должны всегда списываться на расход. Затраты на стадии разработки могут капитализироваться, когда компания может продемонстрировать следующее: • техническую осуществимость завершения создания нематериального актива; • намерение завершить нематериальный актив; • способность использовать или продать его; • то, каким образом нематериальный актив будет создавать будущие экономические выгоды – компания может продемонстрировать наличие рынка для результатов использования нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива; • доступность и достаточность ресурсов, необходимых для завершения разработки; и • способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки. Затраты на разработку, первоначально признанные как расходы, не могут быть капитализированы в последующие периоды. |
| ОПБУ США | Затраты на исследования и разработки должны признаваться как расходы по мере понесения, таким образом, внутренне созданные нематериальные активы капитализируются довольно редко. Однако для отражения затрат на разработку компьютерного обеспечения, предназнаненного для продажи, применяются отдельные правила. В этом случае капитализация и амортизация происходит, если установлена техническая осуществимость разработки программ. |
| РПБУ | В отличие от МСФО, все затраты на НИОКР могут быть включены в себестоимость нематериального актива. Все затраты на НИОКР первоначально капитализируются. По завершении проекта расходы на НИОКР оцениваются на предмет соответствия определенным критериям признания, аналогичным МСФО. При этом проект должен быть успешно завершен, документально оформлен, и доказано наличие будущих экономических выгод. Несоответствие правилам документации приведет к признанию актива в качестве прочих внеоборотных активов (а не в качестве нематериального актива). |
Признание – затраты на разработку веб-сайта
| МСФО | Затраты, понесенные на стадии планирования, должны отражаться как расходы. Затраты, понесенные в связи с работами на стадиях разработки веб-сайта и создания инфраструктуры, должны капитализироваться; затраты, понесенные на стадии эксплуатации, должны отражаться как расходы по мере возникновения. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Отсутствуют специальные правила, расходы на создание программного обеспечения учитываются аналогично иным расходам. |
Оценка – приобретенные нематериальные активы
| МСФО | Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива обычно может быть надежно оценена на дату приобретения и представляет собой справедливую стоимость уплаченного возмещения. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на приобретение, а также дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. |
Оценка – внутренне созданные нематериальные активы
| МСФО | Себестоимость включает все затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на создание, производство и подготовку актива к использованию, с даты, когда нематериальный актив впервые отвечает критериям признания. |
| ОПБУ США | Затраты на разработку, поддержание или восстановление нематериальных активов внутри компании, которые не могут быть идентифицированы и имеют неподдающиеся оценке сроки службы или являются неотъемлемой частью бизнеса компании, относятся на расходы по мере понесения. |
| РПБУ | Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.). Нематериальные активы считаются созданными внутри организации в том случае, если: • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику; • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. |
Последующая оценка – приобретенные и внутренне созданные нематериальные активы
| МСФО | Нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации/обесценения или по справедливой стоимости за минусом последующих расходов по амортизации/обесценению. Нематериальные активы, не подлежащие амортизации, отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом обесценения. Последующая переоценка нематериальных активов до их справедливой стоимости должна проводиться по ценам активного рынка. Если компания использует данный учетный метод (встречается на практике чрезвычайно редко), переоценка должна проводиться регулярно и в одно и то же время. |
| ОПБУ США | Первоначальное признание совпадает с МСФО. Переоценка не разрешается. Нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются в балансе по остаточной стоимости за вычетом обесценения. Нематериальные активы, не подлежащие амортизации, отражаются по первоначальной стоимости за вычетом обесценения. |
| РПБУ | Все нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Переоценка нематериальных активов не разрешается. Обесценение не допускается. |
Амортизация – приобретенные и внутренне созданные нематериальные активы
| МСФО | Амортизируются, если актив имеет конечный срок службы. Не подлежат амортизации, если активы имеют неопределенный срок службы, но должны тестироваться на обесценение не реже одного раза в год. Предположительный максимальный срок службы отсутствует. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Амортизируются всегда. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования, но не более срока деятельности организации. Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, подлежат амортизации исходя из срока в двадцать лет, но не более срока деятельности организации. В отличие от МСФО срок полезного использования и способ начисления амортизации, установленные компанией при принятии нематериального объекта к учету, в дальнейшем не подлежат пересмотру. |
Обесценение – приобретенные и внутренне созданные нематериальные активы
| МСФО | МСФО требуют проведения проверок на предмет обесценения всякий раз, когда изменения событий или условий указывают то, что балансовая стоимость нематериальных активов становится невозмещаемой. Необходимо ежегодно тестировать нематериальные активы с неопределенными сроками полезной службы и активы, которые еще не подготовлены для использования. Активы с непределенным сроком службы обычно тестируются на обесценение в составе единицы, генерирующей денежные средства. Сторнирование убытков от обесценения разрешается при специально оговоренных условиях. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, за исключением того, что сторнирование убытков от обесценения запрещено. Активы с непределенным сроком службы обычно тестируются на предмет обесценения отдельно от отчетной единицы. |
| РПБУ | Обесценение в учете не отражается. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 36, IAS 38, SIC-32.
ОПБУ США: FAS 86, FAS 142, APB 17, SOP 98-1.
Основные средства
Определение
| МСФО | Основные средства представляют собой материальные активы, которые используются компанией для производства и поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям и для административных целей. Использование данных активов предполагается в течение более чем одного отчетного периода. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Признание
| МСФО | Применяются общие критерии признания активов по МСФО. Основные средства отражаются, если в будущем вероятно получение от них экономических выгод и себестоимость актива может быть надежно оценена. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Первоначальная оценка
| МСФО | В соответствии с Концепцией расходы включают убытки. Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала. |
| ОПБУ США | В соответствии с Концептуальными Положениями расходы представляют собой фактические или предполагаемые оттоки денежных средств или их эквивалентов, которые возникли или возникнут в результате основной деятельности компании. |
| РПБУ | Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). |
Последующие затраты
| МСФО | Затраты по последующей эксплуатации относятся на расходы по мере возникновения. Затраты по замещению частей актива могут капитализироваться при соблюдении общих критериев признания. Затраты на основной технический осмотр и капитальный ремонт, проводимые регулярно, капитализируются при соблюдении установленных критериев. Остаточная стоимость любого заменяемого компонента списывается на расходы в момент капитального ремонта. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | Частично совпадает с МСФО. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии), а также на проведение текущего и капитального ремонта включаются в текущие расходы. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых обособленно, замена каждой такой части учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. |
Амортизация
| МСФО | Амортизация должна начисляться систематически на протяжении срока полезной службы. используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Любые изменения используемого метода начисления амортизации рассматриваются как изменение в бухгалтерской оценке, которое включается в амортизационные отчисления за текущий и будущий периоды. Способы амортизации пересматриваются периодически; остаточная стоимость активов и сроки их полезного использования пересматриваются на каждую отчетную дату. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, в соответствии с FAS 154 изменение метода начисления амортизации рассматривается как изменение бухгалтерских оценок, на которые повлияло изменение принципа учета. Что касается периодических пересмотров способов амортизации, сроков полезного использования и остаточной стоимости, то их обоснованность должна оцениваться на каждую отчетную дату. |
| РПБУ | Аналогично МСФО, амортизируемая сумма объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезного использования. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Применение одного из методов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Остаточная стоимость не учитывается при начислении амортизации и не используется в бухгалтерском учете. Стоимость основных средств амортизируется полностью. Срок полезного использования объектов не пересматривается, за исключением случаев улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. |
Последующая оценка
| МСФО | При оценке по исторической стоимости активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка основных средств по справедливой стоимости разрешена как альтернативный метод учета. Переоценка должна проводиться в отношении целого класса активов. Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение должно отражаться как особая статья капитала «прирост стоимости по переоценке», если только она не компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода. В этом случае сумма переоценки отражается в отчете о прибылях и убытках. Уценка относится в уменьшение дооценки, проводимой ранее по соответствующему активу, со списанием превышения на расходы. Необходимы раскрытия первоначальной стоимости (полной стоимости и накопленной амортизации) активов, отражаемых по переоцененной стоимости. |
| ОПБУ США | Основные средства должны отражаться по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка по справедливой стоимости не разрешается. Тестирование на предмет обесценения проводится всякий раз, когда события или изменения условий свидетельствуют, что балансовая стоимость актива не может быть возмещена. |
| РПБУ | Организация может выбирать учетную политику в отношении оценки основных средств: первоначальную стоимость или переоценку. Переоценка проводится не по справедливой, а по текущей (восстановительной) неамортизированной стоимости. При проведении переоценок сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а уценки – на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и не отражается в отчете о прибылях и убытках. Обесценение не оценивается и в учете не отражается. |
Частота проведения переоценок
| МСФО | Переоценка должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Это требует регулярных переоценок всех объектов основных средств в соответствующем классе, когда принимается политика по переоценке. Руководство должно оценивать в конце каждого года, существенно ли отличается справедливая стоимость от балансовой стоимости. |
| ОПБУ США | Не применяется. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Обесценение переоцененных основных средств
| МСФО | Убыток от обесценения (понижающая переоценка) может быть компенсирован за счет увеличения стоимости от ереоценки в той степени, в которой он относится к одному и тому же активу; любые непокрытые убытки должны отражаться в отчете о прибылях и убытках. |
| ОПБУ США | Неприменимо (см. выше). |
| РПБУ | Обесценение не оценивается и не отражается. Уценка уменьшает добавочный капитал в части ранее сделанной дооценки. Чистая уценка относится на нераспределенную прибыль. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 16, IAS 23, IAS 36.
ОПБУ США: FAS 34, FAS 143, FAS 144, ARB 43, APB 6, FIN 47.
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи
| МСФО | Внеоборотные активы классифицируются как активы, предназначенные для продажи, если основная часть их балансовой стоимости будет возмещаться путем продажи, а не в результате эксплуатации. Актив должен иметься в наличии для немедленной продажи в существующем виде, и вероятность его продажи должна быть высокой. Вероятность продажи считается высокой, если руководство соответствующего уровня берет на себя обязательство по выполнению плана по продаже актива, и программа по нахождению покупателя и выполнению плана инициирована. Актив должен активно предлагаться на рынке для продажи по цене, соответствующей его справедливой стоимости. Предполагается, что продажа будет завершена в течение года с даты классификации активов как предназначенных для продажи; и действия, необходимые для выполнения плана продажи, должны указывать на то, что внесение существенных изменений в план или отказ от него маловероятны. Как только актив классифицируется как предназначенный для продажи, он должен оцениваться по наименьшему из двух показателей: балансовой стоимости и справедливой стоимости за минусом затрат по продаже. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. Для активов, предназначенных для продажи, убыток признается как превышение учетной стоимости соответствующего актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу. Затраты на продажу включают дополнительные расходы, напрямую связанные с осуществлением операции по продаже, которые не были бы понесены, если бы не было принято решение о продаже. Данные активы в течение периода продажи не амортизируются. |
| РПБУ | Данная категория активов не выделяется. |
ССЫЛКИ: МСФО: IFRS 5.
ОПБУ США: FAS 144.
Аренда – аренда в финансовой отчетности арендодателе Классификация
Концепции учета аренды в МСФО и ОПБУ США совпадают. Однако в МСФО большое значение имеет концепция приоритета содержания над юридической формой, в то время как в соответствии с ОПБУ США форма договора может иметь решающее значение. Аренда классифицируется как финансовая, если она переносит на арендатора все существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив. Обе системы бухгалтерского учета содержат указания по определению присутствия в договоре арендных отношений. Обе системы бухгалтерского учета предусматривают признаки классификации аренды, приводимые в таблице ниже. В РПБУ классификация аренды основывается на форме договора, а не сути отношений сторон. Термин «финансовая аренда» (лизинг) определен законодательством. В соответствии с законодательством по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются ими в договоре.
Признание выручки
| ПОКАЗАТЕЛЬ | МСФО | ОПБУ США |
| Обычно является показателем финансовой аренды | ||
| К концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору. | Признак финансовой аренды. | Требуется учет финансовой аренды. |
| Существует возможность покупки по выгодной цене. | Признак финансовой аренды. | Требуется учет финансовой аренды. |
| Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива. | Признак финансовой аренды. | Если срок аренды равен или пре- вышает 75% срока экономической службы актива, требуется учет финансовой аренды. |
| Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого актива. | Признак финансовой аренды. | Если дисконтированная стоимость составляет 90% от справедливой стоимости актива за минусом инвестиционного налогового кредита, получаемого арендодателем, тре- буется учет финансовой аренды. |
| Арендованные активы носят специфический характер: только арендатор может восполь- зоваться ими без существенных модификаций. | Признак финансовой аренды. | Не оговорено. |
| Может указывать на финансовую аренду | ||
| При аннулировании аренды убытки арендодателя ложатся на арендатора. | Признак финансовой аренды. | Не оговорено. |
| Прибыли или убытки от колебаний справед- ливой стоимости относятся на арендатора. | Признак финансовой аренды. | Не оговорено. |
| Арендатор имеет возможность продолжить аренду на второй период с арендной платой ниже рыночного уровня. | Признак финансовой аренды. | Не оговорено. |
Признание инвестиции в аренду
МСФО и ОПБУ США требуют отражения суммы, которая причитается от арендатора при финансовой аренде, по статьям дебиторской задолженности в размере чистой инвестиции в аренду. В любой момент данная сумма будет представлять собой общую сумму минимальных будущих арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости за минусом общего дохода, относящегося к будущим периодам. В соответствии с МСФО в минимальные арендные платежи арендодателю включаются гарантии арендатора или сторон, связанных с арендатором, или гарантии несвязанных третьих сторон. В соответствии с ОПБУ США гарантии остаточной стоимости третьими сторонами, которые предоставляют гарантии остаточной стоимости по методу портфельной оценки, исключаются. Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде и в МСФО, и в ОПБУ США используется при дисконтировании стоимости минимальных арендных платежей.
Общий доход распределяется между основной суммой платежей и финансовым доходом с тем, чтобы обеспечить постоянную норму доходности. Первоначальные прямые затраты должны амортизироваться в течение срока аренды. МСФО и ОПБУ США требуют применения метода чистых инвестиций для распределения общего дохода, который исключает эффект денежных потоков от налогообложения и финансирования арендных операций. В соответствии с ОПБУ США исключение относится к аренде
Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются ими в договоре. В соответствии с РПБУ лизингодатель учитывает имущество, переданное по договору финансовой аренды, либо в качестве доходных вложений в материальные ценности (статья долгосрочных активов) (если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя), либо в качестве дебиторской задолженности и доходов будущих периодов (если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя). Дисконтирование задолженности не производится. Доход не разделяется на финансовый доход и возмещение основной суммы долга.
Операционная аренда
В соответствии со всеми системами бухгалтерского учета активы, арендованные в рамках операционной аренды, должны отражаться арендодателем в составе основных средств и амортизироваться в течение срока полезной службы. Доход от сдачи в аренду обычно отражается по прямолинейному методу в течение срока аренды.
Льготы
В соответствии с МСФО и ОПБУ США арендодатель должен признавать совокупную стоимость предоставленных льгот как уменьшение дохода от сдачи в аренду в течение срока аренды по прямолинейному методу. В РПБУ аналогичные правила не установлены.
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 17, IFRIC 4.
ОПБУ США: FAS 13, FAS 66, FAS 98, FTB 88-1, EITF 01-08.
РПБУ: Приказ МФ РФ №15.
Обесценение активов Признание
| МСФО | Компания должна оценивать на каждую отчетную дату наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае выявления любого такого признака активы должны быть протестированы на предмет обесценения. Убыток от обесценения должен отражаться в отчете о прибылях и убытках, если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Активы, которые классифицируются как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшему из двух показателей: балансовой стоимости и справедливой стоимости за минусом затрат на продажу. |
| ОПБУ США | Долгосрочные активы должны тестироваться на возможность возмещения их стоимости, когда события или обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость может не подлежать возмещению. Для проведения такой оценки существует ряд признаков, указывающих на обесценение. В отношении активов, предназначенных для использования, |
| РПБУ | Правила учета обесценения установлены только в отношении финансовых вложений, материально-производственных запасов и дебиторской задолженности. Эти статьи подлежат обесценению до возмещаемой суммы посредством создания резервов. |
Оценка
| МСФО | Убыток от обесценения представляет собой разницу между балансовой стоимостью и возмещаемой величиной актива. Возмещаемая величина актива – это большее из двух значений: справедливой стоимости актива за минусом затрат по продаже и его ценности использования. Ценность использования представляет собой дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств от соответствующего актива с использованием рыночной ставки финансирования до налогообложения, которая отражает текущую оценку стоимости денежной единицы во времени и риски, специфические для соответствующего актива. |
| ОПБУ США | Убыток от обесценения оценивается как превышение балансовой стоимости над справедливой стоимостью актива, при этом справедливая стоимость представляет собой либо рыночную стоимость (если существует активный рынок таких активов), либо стоимость, рассчитанную с использованием лучших имеющихся данных, включая цену на подобные активы, либо сумму дисконтированных будущих потоков денежных средств, либо рассчитывается с использованием прочих методов оценки, используя рыночные допущения. |
| РПБУ | Правила оценки обесценения установлены только в отношении финансовых вложений, материально-производственных запасов и дебиторской задолженности. Эти статьи подлежат обесценению до возмещаемой суммы посредством создания резервов. |
Восстановление убытка от обесценения
| МСФО | Требуют восстановления убытка от обесценения при изменениях экономических условий или предполагаемого использования актива. |
| ОПБУ США | Невозможно восстановление убытка от обесценения для активов, предназначенных для использования, так как убыток от обесценения приводит к появлению в учете новой первоначальной стоимости актива. Последующие переоценки балансовой стоимости актива, предназначенного для продажи, должны отражаться в отчетности как корректировки к его балансовой стоимости, но ограничиваются балансовой статьей актива на дату принятия решения о продаже актива. |
| РПБУ | Правила учета обесценения установлены только в отношении финансовых вложений, материально-производственных запасов и дебиторской задолженности. Эти статьи подлежат обесценению до возмещаемой суммы посредством создания резервов. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 16, IAS 36.
ОПБУ США: FAS 143, 144.
Капитализация затрат по займам Признание
| МСФО | Компания может в соответствии с учетной политикой капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству активов, отвечающих требованиям по капитализации затрат по займам, или относить их на расходы. учетная политика должна применяться последовательно ко всем подобным активам. Актив отвечает требованиям по капитализации затрат по займам, если этот актив требует значительного времени для подготовки к предполагаемому использованию или для продажи (т.н. инвестиционный актив по РПБУ). |
| ОПБУ США | ОПБУ США требуют капитализировать затраты по займам, включая амортизацию дисконта, и затраты на эмиссию, если это применимо. Инвестиционный актив определяется аналогично МСФО, за исключением случаев, когда инвестиции, отражаемые по методу долевого участия, отвечают критериям инвестиционного актива в течении периода, в котором объект инвестиций находится в процессе подготовки к ведению запланированных основных операций. При этом деятельность объекта инвестиций подразумевает использование заемных средств для приобретения инвестиционных активов для проведения основной деятельности объектом инвестиций. |
| РПБУ | Включение в стоимость объекта инвестиционного актива процентов по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения, сооружения или изготовления, является обязательным, за исключением инвестиционных активов, по которым амортизация не начисляется. |
Оценка
| МСФО | Капитализируемые проценты представляют собой либо фактические затраты, понесенные по определенным заемным средствам, либо их средневзвешенную величину по всем заемным средствам предприятия, не погашенным в течение периода. Процент может включать курсовые разницы, но только при выполнении соответствующих жестко установленных условий. Из величины капитализируемых процентов вычитаются доходы по процентам, полученным по временно размещенным заемным средствам. Капитализация процента прекращается с момента готовности актива для использования по назначению или продажи. Величина затрат по займам, капитализированных в отчетном периоде, не может превышать величину затрат по займам, понесенных в том же периоде. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, за исключением того, что курсовые разницы и доходы по процентам на временно размещенные заемные средства, привлеченные для приобретения актива, не уменьшают сумму процентов, подлежащих капиатлизации, за исключением ряда правительственных и частных предприятий, которые финансируют инвестиционные активы с помощью заемных средств, не подлежащих налогообложению. В этих случаях затраты |
| РПБУ | Аналогично МСФО. Но курсовые и суммовые разницы, связанные с причитающимися к оплате процентами по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, являются затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, и не подлежат капитализации. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 23.
ОПБУ США: FAS 34, FAS 62.
Инвестиционная собственность Определение
| МСФО | Инвестиционная собственность (земля и здания), предназначенная для получения рентного дохода и/или увеличения стоимости капитала, инвестированного в инвестиционную собственность. Определение не включает собственность, используемую самой компанией, и собственность, предназначенную для продажи. |
| ОПБУ США | Определение отсутствует. |
| РПБУ | Понятия, эквивалентного понятию «инвестиционная собственность», не существует. В РПБУ выделяется отдельный показатель «Доходные вложения в материальные ценности», которые включают вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование: аренду, прокат) с целью получения дохода. |
Первоначальная оценка
| МСФО | Приобретенная и построенная компанией инвестиционная собственность отражается в учете в оценке по стоимости приобретения. Стоимость приобретенной инвестиционной собственности включает цену покупки и любые прямые затраты, такие как вознаграждение за профессиональные юридические услуги, налоги на передачу собственности и прочие затраты по операции. Объекты собственности, сооруженные компанией, должны отражаться в учете как основные средства до момента завершения строительства, когда данные объекты переходят в категорию инвестиционной собственности. Арендуемая собственность по финансовой или операционной аренде, также может классифицироваться как инвестиционная. |
| ОПБУ США | Модель учета по фактической стоимости применяется большинством компаний, занимающихся операциями с недвижимостью, и операционным компаниям. Инвесторы, такие как многие инвестиционные компании; страховые компании; компании, организованные банками, управляющие недвижимостью по доверенности; и планы вознаграждения работников, которые осуществляют инвестиции в недвижимость; учитывают их по справедливой стоимости. |
| РПБУ | Учет ведется по правилам, установленным для основных средств. |
Последующая оценка
| МСФО | Компания может использовать метод оценки по справедливой стоимости и по остаточной стоимости для всех видов инвестиционной собственности. При применении справедливой стоимости прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках, и балансовая стоимость не амортизируется. |
| ОПБУ США | Оценка по остаточной стоимости используется большинством компаний, занимающихся операциями с недвижимостью, и операционными компаниями. Компании-инвесторы оценивают свои инвестиции по справедливой стоимости. |
| РПБУ | Оценивается по правилам, установленным для основных средств. |
Перевод в/из категории «инвестиционная собственность»
| МСФО | В отношении изменений в использовании инвестиционной собственности существует подробное руководство по последующей ее классификации. Инвестиционная собственность, предназначенная для продажи, переводится в категорию «материально-производственные запасы»; инвестиционная собственность, используемая самой компанией – в категорию «основные средства». |
| ОПБУ США | Не применяется. |
| РПБУ | Не применяется. |
Периодичность и правила проведения переоценок
| МСФО | Справедливая стоимость инвестиционной собственности должна отражать рыночные условия и обстоятельства на балансовую дату. Стандарт не требует привлечения независимого и квалифицированного оценщика, но это поощряет. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, с тем чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости. |
| ОПБУ США | Специальные правила применяются для определения справедливой стоимости инвестиционных компаний. |
| РПБУ | Аналогично правилам, установленным для основных средств. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 40.
ОПБУ США: ARB 43, APB 6.
Материально-производственные запасы Определение
Все системы бухгалтерского учета определяют материально-производственные запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе обычной финансово-хозяйственной деятельности или для использования в процессе производства или при предоставлении услуг.
Оценка
| МСФО | Материально-производственные запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой продажной цене (выручка от реализации за вычетом всех затрат, связанных с доведением запасов до готовой продукции). Восстановление ранее сниженной стоимости производится (до достижения стоимости первоначальной величины) в случае последующего увеличения стоимости ранее списанных запасов. Запасы производителей и дилеров сельскохозяйственной продукции, продукции лесного хозяйства, полезных ископаемых и минеральной продукции учитываются по чистой продажной цене, даже в случае, если она выше себестоимости. |
| ОПБУ США | В основном аналогично МСФО: для оценки запасов используется наименьший из двух показателей: себестоимость и рыночная цена. Рыночная цена определяется как текущая восстановительная стоимость, в отношении которой существует верхнее ограничение в размере чистой цены реализации (т.е. оценочная продажная цена при обычной финансово-хозяйственной деятельности за вычетом возможных затрат на доведение до состояния готовой продукции и возможных затрат на реализацию) и нижний предел в размере чистой цены реализации за вычетом нормы прибыли. Восстановление списанной стоимости запрещено, поскольку списание приводит к созданию новой «первоначальной стоимости». Аналогичные правила применяются для сельскохозяйственных, лесохозяйственных продуктов и минерального сырья. Учет запасов по рыночной стоимости разрешен для обработанных слитков драгоценных металлов. |
| РПБУ | Материально-производственные запасы оцениваются по первоначальной стоимости. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года снизилась рыночная цена, или они морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе доступной информации. Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва восстанавливается в отчете о прибылях и убытках. В отличие от МСФО, по РПБУ при отражении материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости расходы на продажу не вычитаются. |
Периодичность и правила проведения переоценок
| Метод | МСФО | ОПБУ США | РПБУ |
| ЛИФО | запрещено | разрешено | разрешено |
| ФИФО | разрешено | разрешено | разрешено |
Средневзвешенная стоимость | разрешено | разрешено | разрешено |
Последовательное применение формулы расчета себестоимости
для аналогичных материально-производственных запасов
| МСФО | Должна использоваться одна формула расчета себестоимости для всех запасов, сходных по характеру и использованию. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | По каждой группе (виду) материально-производственных запасов применяется один способ оценки. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 2.
ОПБУ США: ARB 43, FAS 151.
Биологические активы
| МСФО | Биологические активы оцениваются при первоначальном признании на балансовую дату по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов по продаже. Все изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения. |
| ОПБУ США | Не предусмотрено, в основном используется оценка по первоначальной стоимости. |
| РПБУ | Оцениваются по первоначальной стоимости. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 41.
РПБУ: ПБУ 5/01.
Финансовые активы
МСФО содержат критерии признания и оценки всех финансовых активов, в которые по определению входят и производные финансовые инструменты. Предусматриваемые МСФО правила в основном соответствует ОПБУ США. РПБУ не использует категорию финансовых инструментов, регулированию подлежат только финансовые вложения.
Определение
МСФО и ОПБУ США одинаково определяют финансовый актив как актив, являющийся:
• денежными средствами;
• правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании или вытекающим из договора правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
• долевым инструментом другой компании.
Финансовые активы включают и производные финансовые инструменты. В соответствии с МСФО эти инструменты включают различные договоры, которые будут или могут погашаться собственными долевыми инструментами компании.
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Признание и первоначальная оценка
МСФО и ОПБУ США требуют, чтобы компания отражала финансовый актив тогда и только тогда, когда она становится стороной договора в отношении финансового инструмента. Финансовый актив первоначально оценивается по справедливой стоимости, которая, как правило, равна сумме выплаченного за финансовый актив вознаграждения. Прямые затраты по сделке также включаются, если финансовый актив не признается по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчете о прибылях и убытках.
В соответствии с РПБУ для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов. Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, подлежат переоценке по этой стоимости с отнесением суммы переоценки на прибыли и убытки.
| КЛАССИФИКАЦИЯ | МСФО | ОПБУ США | РПБУ |
| Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на счет прибылей и убытков | |||
| Две подкатегории: финансовые активы, предназначенные для торговли (см. ниже), и финансовые активы, которые включены в эту категорию, при первона- чальном признании в соот- ветствии с правом выбора. Любой финансовый актив во время первоначальной оценки может быть клас- сифицирован как актив, переоцениваемый по справедливой стои- мости с отнесением изменений на счет прибылей и убытков, при выполнении определенных условий*. | Решение классифицировать актив как переоцениваемый по справедливой стоимости с отнесением изменений на счет прибылей и убытков окончательное и не может быть впоследствии изменено, при условии, что это обеспечит пре- доставление более достоверной информации в связи с тем, что: • это устраняет или сущест венно уменьшает непосле- довательность в оценке и признании; • группы финансовых активов, финансовых обязательств или включающие и финансо- вые активы, и обязательства управляются, и их результаты оцениваются на основе спра- ведливой стоимости; • договор включает один или более одного встроенных производных финансовых инструментов. | Оценка по справедливой стоимости, с отражением изменений в отчете о прибылях и убытках, предусмотрена только для гибридных финан- совых инструментов, содержащих встроенные производные финансовые инструменты, которые в противном случае должны быть отделены. | Данные категории не выделяются. Переоценка, относимая на прибыли и убытки, отражается только по финансовым вложе- ниям, текущую рыночную стоимость которых можно определить. Остальные финансовые вложения оцениваются в балансе по первоначальной стоимости за вычетом резерва на обесценение. |
| Финансовые активы, предназначенные для торговли | |||
| Долговые и долевые ценные бумаги, предназ- наченные для торговли в краткосрочной перспек- тиве. Включают неквали- фицируемые производные финансовые инструменты хеджирования. | Должно существовать намерение владеть финансовым инстру- ментом в течение относительно короткого периода времени или он должен быть частью портфеля, предназначенного к получению прибыли в кратко- срочной перспективе. Правила применяются ко всем финан- совым активам. Последующая оценка по справедливой стои- мости. Изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках. | Аналогично МСФО. Частые покупки и продажи обычно служат признаком инструмента, предназна- ченного для продажи. Правила применяются к долевым ценным бумагам, справедливую стоимость которых можно без труда определить, и ко всем долговым ценным бумагам. | Классифицируются как краткосрочные финансовые вложения. Учитываются по перво- начальной стоимости, с учетом обесценения. Финансовые вложения, по которым можно опре- делить в установленном порядке текущую рыноч- ную стоимость, подлежат переоценке. |
| Инвестиции, удерживаемые до погашения | |||
| Финансовые активы, в отношении которых существует твердое намерение и возможность владеть ими до наступ- ления срока погашения. Включают активы с фик- сированными и опреде- ляемыми платежами и сроком погашения. Не включают долевые ценные бумаги, так как срок их использования является неопределенным. | У компании должно быть «твердое намерение и возмож- ность» владеть финансовым активом до срока его погашения, а не просто текущее намерение. Если компания продала активы, классифицированные как удерживаемые до погашения, на более чем несущественную сумму (за исключением опреде- ленных случаев), то ей запре- щается использовать категорию «активы, удерживаемые до погашения», в течение двух полных отчетных лет (так назы- ваемые штрафные правила). Компания также должна переклассифицировать все активы, удерживаемые до погашения, в активы, имею- щиеся в наличии для продажи. Оцениваются по амортизи- руемой стоимости по методу эффективной ставки дохода. | Аналогично МСФО, однако ОПБУ США ничего не говорят о том, когда прекращается применение штрафных санкций к активам. КЦББ считает, что для котирующихся компаний период применения штрафных санкций в связи с продажей или передачей ценных бумаг, удерживаемых до погаше- ния, должен составлять два года. | Классифицируются как долгосрочные финансовые вложения. Учитываются по первоначальной стои- мости, с учетом обесце- нения. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стои- мость, подлежат перео- ценке. Финансовые вложения в долговые ценные бумаги аморти- зируются с пропорцио- нальным списанием дисконта или премии в течение срока, остав- шегося до погашения. |
| Займы и дебиторская задолженность | |||
| Финансовые активы с фиксированными или определяемыми плате- жами, которые не коти- руются на активных рынках. Могут включать займы и приобретенную дебиторскую задолжен- ность, если их цель ана- логична обычным займам и дебиторской задолжен- ности, но не доли в объе- динениях (пулах) активов (например, взаимных фондах). | Оцениваются по амортизи- руемой стоимости. | Не выделяет категории займов и дебиторской задолжности. Концентри- руется на определении ценной бумаги. Могут применяться специальные отраслевые правила. | Классифицируются в зависимости от срока погашения как кратко- срочные или долгосроч- ные. Амортизация не начисляется. Дисконты и премии списываются на финансовые резуль- таты одновременно с оприходованием финансовых вложений. Учитываются по перво- начальной стоимости приобретения или по фактически осущест- вленным вложениям, с учетом обесценения. |
| Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи | |||
| Включает долговые и долевые ценные бумаги, отнесенные к категории имеющихся в наличии для продажи, за исключением тех долевых бумаг, которые классифицируются как предназначенные для торговли, а также тех финансовых активов, которые не относятся ни к одной из указанных выше категорий. | Оцениваются по справедливой стоимости. Изменения в спра- ведливой стоимости, за вычетом налогового эффекта, отража- ются на счетах капитала (то есть в отчете об изменениях капитала или в отчете о приз- нанных прибылях и убытках) до момента продажи, обесце- нения или погашения актива, когда они относятся на счет прибылей и убытков. Курсовые прибыли и убытки по долговым ценным бумагам отражаются в отчете о прибылях и убытках. | Включают аналогично МСФО долговые/долевые ценные бумаги, которые не попали ни в одну из вышеперечисленных категорий, но не включают некотируемые долевые ценные бумаги, которые обычно учитываются по первоначальной стоимости. Применяются исключения в определен- ных отраслях. Изменения стоимости отражаются в составе прочего сово- купного дохода. Курсовые прибыли и убытки по долговым ценным бумагам отражаются по счетам капитала. | Классифицируются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные или долгосрочные. Учитываются по перво- начальной стоимости, с учетом обесценения. |
* Ограниченная возможность оценки по справедливой стоимости в соответствии с МСФО применяется в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2006 года и позднее. До этой даты компании могли классифицировать любой финансовый актив или любое финансовое обязательство как отражаемые по справедливой стоимости на счетах прибылей и убытков.
Переклассификация активов между категориями
| МСФО | Переклассификация между категориями в соответствии с МСФО относительно редка и запрещена для включения или исключения из категории финансовых активов, переоцениваемых по справедливой стоимости с отнесением изменений в оценке на счет прибылей и убытков. Переклассификация активов из категории удерживаемых до погашения в результате изменения намерения или отсутствия возможности удерживать до погашения рассматривается как продажа и, за исключением редких случаев, приводит к тому, что штрафные правила применяются ко всей категории активов. Наиболее распространенной причиной переклассификации из данной категории, следовательно, является ситуация, когда штрафные правила применяются ко всей категории и активы должны быть переведены в категорию имеющихся в наличии для продажи на два года. При этом активы подлежат переоценке по справедливой стоимости с отражением изменений на счетах капитала. Инструмент может быть переклассифицирован в категорию финансовых активов, удерживаемых до погашения, если в отношении портфеля финансовых активов, изначально классифицированного как удерживаемого до погашения, истекли штрафные правила. В таком случае балансовая стоимость актива на дату переклассификации становится стоимостью для целей оценки по амортизированной стоимости. Для финансовых инструментов, у которых нет определенной даты погашения, любые уже признанные на счетах капитала прибыли и убытки остаются на счетах капитала до тех пор, пока актив не обесценится или не будет списан. Прибыли и убытки по финансовым инструментам с определенной датой погашения амортизируется через отчет о прибылях и убытках в течении периода до срока погашения, используя метод эффективной нормы прибыли. |
| ОПБУ США | В соответствии с ОПБУ США к переклассификации финансовых активов между категориями применяются следующие правила: • Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи: перегруппировки из (или в) имеющихся в наличии для продажи в (или из) предназначенные для торговли должны быть редкими. |
| РПБУ | В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) после отчетной даты на краткосрочные и долгосрочные. На практике при классификации финансовых вложений учитывается не только срок их обращения и погашения, но и предполагаемый срок их использования (владения). При изменении оценки руководством в отношении предполагаемого срока использования (владения) финансовых вложений возможна переклассификация из долгосрочных в краткосрочные. |
Обесценение
МСФО и ОПБУ США предусматривают аналогичные требования к обесценению финансовых активов.
| МСФО | Компания должна проводить тестирование на предмет обесценения, когда появляются следующие признаки обесценения: снижение кредитоспособности контрагента; фактическое нарушение договора; высокая вероятность банкротства; исчезновение активного рынка для актива, а для инвестиций в долевые инструменты – существенное или продолжительное снижение справедливой стоимости этого инструмента ниже его себестоимости. Снижение справедливой стоимости финансового актива ниже фактической стоимости в результате увеличения безрисковой процентной ставки не обязательно свидетельствует об обесценении. Обесценение ценных бумаг не приводит к переходу на новую базу для оценки. |
| ОПБУ США | Требуется списывать финансовые активы, когда компания считает, что снижение справедливой стоимости не является временным. Показателями обесценения являются: финансовое здоровье контрагента; намерение инвестора владеть ценной бумагой в течение периода времени достаточного для возмещения ее стоимости, продолжительность и величина |
| РПБУ | Компаниями производится проверка на предмет обесценения при наличии одновременного выполнения следующих условий: • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше той величины экономических выгод, которые компания рассчитывает получить; • в течение отчетного года величина таких выгод существенно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения; • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение экономических выгод от данных финансовых вложений. На величину обесценения в бухгалтерской отчетности создается резерв. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение стоимости экономических выгод, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений восстанавливается. |
В соответствии с МСФО и ОПБУ США для финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, убыток от обесценения обычно определяется как разница между балансовой стоимостью актива и оценочной стоимостью возмещения (приведенной стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента для данного инструмента). Для финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости, стоимость возмещения, как правило, основывается на котируемых рыночных ценах или, при отсутствии таковых, на приведенной стоимости ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных по текущей рыночной ставке. Если убыток был отражен на счетах капитала, то при обесценении он должен быть отнесен на счет прибылей и убытков.
В соответствии с ОПБУ США запрещено сторнировать убыток по обесценению долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. В соответствии с МСФО изменения стоимости долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в результате восстановления предыдущего обесценения должны отражаться на счете прибылей и убытков. МСФО аналогично ОПБУ США запрещают восстановление обесценения по долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи.
Списание
| МСФО | Финансовые активы (или их части) списываются, если: • принято обязательство по передаче денежных потоков, связанных с активами, переданы практически все риски и вознаграждения, и соблюдены следующие условия: – отсутствует обязательство по выплате денежных средств, если не получена эквивалентная сумма денежных средств от переданных активов, – соблюдается запрет на продажу активов или передачу их в залог, кроме как в виде обеспечения обязательства по переводу денежных средств перед конечными получателями, – соблюдается обязательство осуществлять перевод денежных средств без существенных задержек; или • не переданы и не сохранены практически все риски и вознаграждения, но контроль над активами передан. Компания консолидирует все дочерние компании, включая предприятия специального назначения, до проведения тестирования консолидированной компании на соответствие критериям списания. Компания списывает активы, если она переводит практически все риски и вознаграждения, связанные с владением ими (например, при безусловной продаже финансовых активов). Компания продолжает отражать активы у себя в учете (операция отражается как обеспеченный заем), если она оставляет за собой практически все риски и вознаграждения, актива, ранее учтенное на счетах капитала, относится на счет прибылей и убытков. Новые активы или обязательства, возникающие в результате операции, отражаются по справедливой стоимости. |
| ОПБУ США | Модель списания отличается от МСФО и сводится к трем ключевым принципам: |
| РПБУ | Финансовые вложения списываются на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Для списания финансовых вложений необходимо: • наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих передачу права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • передача финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); • утрата способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Списание финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. |
ССЫЛКИ: МСФО: IAS 39, SIC-12.
ОПБУ США: FAS 115, FAS 133, FAS 140, FAS 155.
РПБУ: ПБУ 19/02.
По материалам ЗАО" «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит», 2007
Начать дискуссию