Вместо отмененной методички по ЕНВД налоговики выпустили письмо-разъяснение для своего внутреннего пользования. В статье мы расскажем, на что они будут обращать внимание, контролируя исчисление единого налога.
В письме от 27 февраля 2004 г. № СА-14-22/24дсп (далее – Письмо) налоговики рассказали о том, как применять отдельные положения главы 26.3 Налогового кодекса. Обратите внимание: этого письма нет в законодательных базах, оно распространяется исключительно среди сотрудников налоговой службы.
Прежде всего чиновники уточнили, как определять виды деятельности, которые переводятся на ЕНВД. Для этого следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта от 28 июня 1993 г. № 163. Так, к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги с кодом подгруппы 017000, кроме кодов 017608 и 017612. Причем в отмененной методичке никаких исключений не было. В остальном приведенные в Письме коды ничем не отличаются от тех, которые были указаны в методических рекомендациях по ЕНВД.
Облагаемая база
В Письме чиновники напомнили, как определяется вмененный доход для расчета ЕНВД. Для этого используется следующая формула:
ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2 x К3), где
ВД – величина вмененного дохода;
БД – значение базовой доходности в месяц;
N1, N2, N3 – физические показатели в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если значение физического показателя меняется во время квартала, то изменение нужно учитывать с начала того месяца, в котором оно произошло.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где вы занимаетесь предпринимательской деятельностью. Этот коэффициент не применяется в 2004 году.
Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Он устанавливается каждым регионом России самостоятельно в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Коэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. В 2004 году он равен 1,133.
Пример
Предприниматель открыл несколько пунктов по ремонту обуви. В регионе этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.
Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 5000 руб. в месяц.
В апреле 2004 года численность работников (включая предпринимателя) составила 6 человек, в мае – 4 человека, а в июне – 8 человек.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К2 = 0,5;
К3 = 1,133.
Облагаемая база за II квартал составит:
ВД = 5000 руб. x (6 чел. + 4 чел. + 8 чел.) x 0,5 x 1,133 = 50 985 руб.
Физические показатели
Повторяя утратившую силу методичку, налоговики снова напомнили, что понимать под физическими показателями при различных видах деятельности.
Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в статье 346.29 Налогового кодекса. Например, если вы оказываете бытовые услуги, физическим показателем будет количество ваших работников, а ежемесячная базовая доходность будет равна 5000 рублей на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить себя.
Торговцы и предприятия общественного питания, определяя площадь торгового зала и зала обслуживания посетителей, должны учитывать в ней и арендованные помещения, и открытые площадки. При этом к услугам общественного питания следует относить не только услуги собственно питания, но и услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые фирмами в своих залах обслуживания посетителей.
У фирмы может быть несколько магазинов или кафе разной площади. Если хотя бы в одном из них площадь торгового зала или зала обслуживания окажется больше 150 квадратных метров, то вся фирма не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Пример
Торговая фирма ООО «Пассив» имеет 3 магазина, осуществляющих продажу товаров в розницу. Площадь их торговых залов составляет:
– первый магазин – 100 кв. м;
– второй магазин – 120 кв. м;
– третий магазин – 180 кв. м.
В связи с тем, что площадь торгового зала одного из магазинов больше 150 кв. м. (180 кв. м), все магазины остаются на общей системе налогообложения.
Под количеством работников понимается среднесписочная численность сотрудников, в том числе работающих по совместительству. При этом учитывать нужно только людей, занятых в тех сферах деятельности, которые переведены на ЕНВД.
Как рассчитать среднесписочное число работников, написано в Порядке заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденном постановлением Госкомстата от 1 декабря 2003 г. № 105.
Расчет суммы налога
Как указано в письме, рассчитывать сумму ЕНВД нужно по формуле:
ЕНВД = ВД х 15/100, где
ВД – вмененный доход за квартал;
15/100 – налоговая ставка.
Полученную сумму единого налога можно уменьшить (но не более чем на 50%) на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Здесь имеется в виду часть пособий, выплачиваемая за счет фирмы, а не за счет средств ФСС. Согласно статье 2 закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, для фирм–плательщиков ЕНВД ФСС оплачивает пособия по временной нетрудоспособности в сумме не более одного минимального размера оплаты труда в месяц.
Напомним, что уплатить единый налог вы должны не позднее 25-го числа первого месяца квартала, следующего за отчетным.
Пример
ООО «Актив» занимается ремонтом обуви и переведено на уплату ЕНВД.
Базовая доходность для услуг по ремонту обуви установлена в размере 5000 руб. в месяц на одного работника.
В течение I квартала 2004 года среднесписочное количество работников в «Активе» составило:
– в январе – 5 человек;
– в феврале – 6 человек;
– в марте – 8 человек.
В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 равен 0,5. За I квартал работникам предприятия была начислена зарплата в размере 50 000 руб.
Вмененный доход для расчета ЕНВД составит:
5000 руб. х (5 чел. + 6 чел. + 8 чел.) х 0,5 х 1,133 = 53 817,5 руб.
Сумма единого налога равна:
53 817,5 руб. х 15/100 = 8072,63 руб.
Величина страховых взносов в Пенсионный фонд за этот период составила:
50 000 руб. х 14% = 7000 руб.
Предельная величина, на которую можно уменьшить ЕНВД, составляет:
8072,63 руб. х 50% = 4036,32 руб.
Так как 7000 руб. больше, чем 4036,32 руб., сумму единого налога можно сократить только вдвое.
В итоге бухгалтер «Актива» за I квартал 2004 года заплатит:
– единый налог в размере 4036,32 руб. (8072,63 – 4036,32);
– взносы в Пенсионный фонд в сумме 7000 руб.
Бойцы двух фронтов
У тех, кто одновременно применяет ЕНВД и общий режим налогообложения, возникают вопросы по поводу распределения своих затрат. Недавно Минфин попытался ответить на эти вопросы. В письме от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 чиновники рассказали о том, как распределять общехозяйственные расходы.
Распределение расходов важно для расчета налога на прибыль, на сумму ЕНВД оно никак не влияет. Поэтому расходы следует распределять по правилам, установленным в пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса. В нем сказано, что затраты нужно делить пропорционально доле выручки от переведенной на ЕНВД деятельности в общем доходе фирмы. При этом Минфин пояснил, что расходы и доходы следует определять нарастающим итогом с начала года за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Для плательщиков ежемесячных платежей по налогу на прибыль – за месяц, два месяца, три месяца и т. д.
Пример
ЗАО «Актив» занимается оптовой и розничной торговлей. Розница переведена на ЕНВД, а опт облагается по общему режиму.
За первое полугодие фирма получила выручку в сумме 330 000 руб. Из них:
– от оптовой торговли – 245 000 руб.;
– от розничной торговли – 85 000 руб.
Общие расходы фирмы за этот же период составили 110 000 руб. (зарплата администрации, аренда помещения, коммунальные платежи и т. д.).
В I квартале 2004 года бухгалтер распределил общие расходы между оптовой и розничной торговлей по 28 420 руб. и 8540 руб. соответственно. Всего расходы в I квартале составили 36 960 руб. (28 420 + 8540).
Доля выручки розничной торговли в общем доходе фирмы равна:
85 000 руб. : 330 000 руб. х 100% = 26%.
Сумма расходов, относящихся к рознице, составит:
110 000 руб. х 26% = 28 600 руб.
Расходы, относящиеся к опту, составят:
110 000 руб. – 28 600 руб. = 81 400 руб.
Во II квартале бухгалтер «Актива» сделал в учете записи:
Дебет 44 субсчет «Общие расходы опта и розницы» Кредит 60 (70, 76)
– 73 040 руб. (110 000 – 36 960) – учтены общехозяйственные расходы за II квартал (за вычетом суммы за I квартал);
Дебет 44 субсчет «Расходы по переведенной на ЕНВД рознице» Кредит 44 субсчет «Общие расходы опта и розницы»
– 20 060 руб. (28 600 – 8540) – отражены расходы, относящиеся к рознице (за вычетом суммы за I квартал);
Дебет 44 субсчет «Расходы по опту» Кредит 44 субсчет «Общие расходы опта и розницы»
– 52 980 руб. (81 400 – 28 420) – отражены расходы, относящиеся к опту (за вычетом суммы за I квартал).
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Начать дискуссию