Трудовые отношения между работником и работодателем строятся на основании положений трудового договора, представляющего собой соглашение сторон, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить соответствующие условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату (статья 56 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением работу, и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Белоусова Маргарита, специально для ИА "Клерк.Ру"
Одним из существенных условий трудового договора в соответствии со статьей 57 ТК РФ признается оплата труда.
Заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).
Порядок выплаты заработной платы определяется правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.
Согласно статье 136 ТК РФ работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Работодатель обязан выдавать каждому работнику расчетный листок с содержанием вышеприведенной информации. Форма такого листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников, в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.
Выплата заработной платы работнику может осуществляться:
- наличными денежными средствами из кассы организации;
- безналичным перечислением на указанный работником счет в банке (в этом случае к трудовому договору должно быть приложено заявление работника с указанием реквизитов такого счета);
- в натуральной форме (по соглашению между работником и работодателем, но не более 20% от общей суммы заработной платы);
- с использованием карточных счетов или банковских карт при выплате заработной платы сотрудникам.
Трудовым договором могут быть предусмотрены и другие способы выплаты заработной платы, например, по почте.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором (статья 136 ТК РФ).
Если организация приняла решение об использовании банковских карт при выплате заработной платы своим сотрудникам, то она должна заключить договор с банком-эмитентом, который выпускает в обращение расчетные (дебетовые) банковские карты. Кроме того, банк - эмитент заключает договоры с каждым работником. Причем организация имеет право перечислять заработную плату на карты как российских, так и международных платежных систем, которыми можно воспользоваться за пределами Российской Федерации.
Работник организации должен дать согласие на получение заработной платы по банковской карте.
Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления операций с ними определены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденном Центральным Банком Российской Федерации от 24 декабря 2004 года №266-П.
Организация может открыть карточные счета работникам, как в обслуживающем ее банке, так и в любом другом.
Для открытия сотрудникам организации карточных счетов и выдачи банковских карт организация должна представить банку документы по перечню, установленному банком. Если у организации открыт расчетный счет в банке, который будет выдавать и обслуживать карты сотрудников, то, как правило, требуется представить следующие документы:
- договор о расчетно-кассовом обслуживании по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт;
- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
- заявление на открытие карты от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации или договор о предоставлении в пользование и обслуживании банковской карты;
- ксерокопии паспортов сотрудников (необходимы при выдаче пластиковых карт международных платежных систем);
- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карт.
Если организация не имеет расчетного счета в банке, который будет обслуживать операции с карточными счетами работников, то, как правило, требуются дополнительные документы (учредительные документы, карточка с образцами подписей и так далее).
Договор с банком предусматривает, что организация обязуется переводить в банк на специальный счет денежные средства для зачисления на счета работников. Банк, в свою очередь, обязуется открыть каждому работнику организации (по предоставленному списку) специальный карточный счет, на который будут зачисляться денежные средства. Помимо этого банк должен изготовить и выдать банковскую карту каждому работнику.
Механизм выплаты заработной платы с использованием банковских карт.
Организация перечисляет банку денежную сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. К платежному документу необходимо приложить два экземпляра реестра зачислений на карточные счета (форма этого реестра определяется банком). В реестре по каждому работнику приводятся следующие сведения:
- фамилия, имя, отчество;
- сумма, подлежащая зачислению на счет;
- реквизиты карточного счета.
Один экземпляр реестра поступает в банк, а другой с отметкой банка о его принятии остается в организации.
Как правило, банк производит зачисления денежных средств на карточные счета сотрудников на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал денежные средства со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, в бухгалтерском учете организации делается запись:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета».
После списания денежных средств со счета организации банк представляет организации выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.
Бухгалтерский учет расходов по оплате банковских услуг.
Составляя договор на обслуживание пластиковых карт, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.
В соответствии с пунктом 11 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее – ПБУ 10/99) расходы организации по оплате услуг банка относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Таким образом, если организация перечислила банку денежные средства за выпуск банковских карт, то в этот же день бухгалтер организации должен сделать в учете следующую запись:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
91-2 |
51 |
Оплачены услуги банка за выпуск банковских карт |
При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» неправомерно, поскольку такая оплата относится к нескольким периодам (пункты 18, 19 ПБУ 10/99). В этом случае оплата рассматривается как аванс, перечисленный организацией за услуги банка.
Таким образом, если организация перечислила банку аванс, то в этот же день бухгалтер организации должен сделать в бухгалтерском учете следующую запись:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
60-2 |
51 |
Отражено перечисление денежных средств банку за годовое обслуживание карточных счетов работников |
После «признания услуги» организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
91-2 |
60-1 |
Отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов |
Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
60-1 |
60-2 |
Зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов |
Пример.
Организация «А» заключила договор с банком на перечисление заработной платы сотрудников на карточные счета. В соответствии с условиями договора организация «А» в феврале выплатила банку 2 500 рублей за открытие карточных счетов сотрудникам и выдачу пластиковых карт и 10 000 рублей за годовое обслуживание этих счетов.
В учете организации данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
91-2 |
51 |
2 500 |
Оплачены услуги банка за открытие карточных счетов и выдачу пластиковых карт |
60-2 |
51 |
10 000 |
Отражено перечисление годовой стоимости обслуживания карточных счетов |
Ежемесячно в течение срока действия договора бухгалтер организации будет в учете делать следующие записи |
|||
91-2 |
60-1 |
833,33 |
Отнесена на расходы организации сумма оплаты банку за обслуживание карточных счетов работников |
60-1 |
60-2 |
833,33 |
Зачтена часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов |
Окончание примера.
Налоговый учет расходов по оплате банковских услуг.
Расходы налогоплательщика на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ). В остальных случаях расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам (подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.
Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.
Соответственно оплата комиссии за выпуск и обслуживание карт, комиссии за зачисление денежных средств на зарплатные карты относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
На основании пункта 4 статьи 252 НК РФ одновременное отнесение затрат с равными основаниями к нескольким группам расходов позволяет налогоплательщику самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Следовательно, организация сама решает, к каким расходам отнести оплату услуг банка за выпуск и обслуживание карт, за зачисление средств на зарплатные карты.
В Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/167 сказано, что расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.
А вот в Письме Минфина Российской Федерации от 13 июля 2005 года №03-03-04/1/74 «О признании в целях налогообложения расходов в виде комиссионного вознаграждения банку за перечисление заработной платы на лицевые счета работников организации, открытые в системе банковских карт» выражено иное мнение. В нем сказано, что комиссионное вознаграждение, выплачиваемое организацией банку за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, на открытые банковские счета работников, учитывается при налогообложении прибыли в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на оплату услуг банков.
Вместе с тем, считаем необходимым предупредить читателей, что в Письме ФНС Российской Федерации от 26 апреля 2005 года №02-1-08/80@ «О порядке признания расходов по оплате услуг банка по изготовлению и обслуживанию банковских карт работников организации», в Письмах Минфина Российской Федерации от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/131, от 7 февраля 2005 года №03-05-01-04/19 сказано, что комиссия за перечисление зарплаты со счета организации на банковские карты для целей налогообложения прибыли учитывается в составе расходов, а вот плата за изготовление карт и их годовое обслуживание не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.
О том, что данные расходы можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли, сказано в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 2 июня 2005 года №20-12/40107.
Также, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 года №А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу №А33-21067/05, ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 года по делу №А12-11353/06-С60, ФАС Поволжского округа от 23 ноября 2006 года по делу №А55-1992/2006-30, судами вынесено решение в пользу налогоплательщиков, то есть плата за изготовление карт и их годовое обслуживание учитывается при определении налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, если организация расходы на выпуск и обслуживание карт учтет при определении налогооблагаемой прибыли, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.
Следует отметить, что расходы на оплату услуг банка не являются объектом налогообложения ЕСН и НДФЛ. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 15 августа 2006 года по делу №А65-16800/05-СА2-8 суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания НДФЛ, соответствующих сумм пени и штрафа, поскольку установил, что стоимость пластиковых карт, оплаченных организацией и выданных своим сотрудникам во временное пользование, как средство для осуществления с ними расчетов по заработной плате в период действия трудового договора, не является доходом сотрудников.
Как учесть вознаграждение банка за перечисление денежных средств на карточный счет работника.
За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение.
Организация уплачивает банку эти суммы за счет собственных средств.
Пример
Организация списала банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.
Организация «А» выплачивает заработную плату своим сотрудникам с использованием пластиковых карт. Перечисляя денежные средства на карточные счета, банк взимает вознаграждение по тарифу 1% от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Для упрощения примера не будем рассматривать начисление ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предположим, что фонд оплаты труда за январь в организации составил 23 450 рублей. НДФЛ (13%) - 3 049 рублей (без применения вычетов).
В этом случае сумма комиссии, которую удержит банк за перечисление денежных средств, будет равна 204 рубля ((23 450 рублей – 3 049 рублей) х 1%).
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
||
20 |
70 |
23 450 |
Начислена заработная плата сотрудникам организации за январь |
70 |
68 |
3 049 |
Удержан НДФЛ |
70 |
51 |
20 401 |
Перечислена заработная плата с расчетного счета организации на карты сотрудников |
68 |
51 |
3 049 |
Перечислена в бюджет сумма НДФЛ |
В бухгалтерском учете организации выплата комиссии банку за перевод заработной платы относится к прочим расходам |
|||
91-2 |
51 |
204 |
Списана с расчетного счета организации сумма комиссии банка |
Поскольку комиссия банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации является обоснованными расходами, то на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ относится к внереализационным расходам (смотри Письмо Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/167).
Начать дискуссию