К «упрощенке» в три этапа

Лилия Изотова

Если фирма новая и соответствует условиям статьи 346.12 Налогового кодекса, то для работы на упрощенном режиме ей достаточно подать заявление в пятидневный срок с момента постановки на учет в инспекции (п. 2 ст. 346.13 НК). Остальные компании заявить в налоговую о своем переходе на УСН с 2008 года могут лишь в период с 1 октября по 30 ноября 2007 года (п. 1 ст. 346.13 НК).

Однако перед этим необходимо разобраться, имеет ли фирма право на такой переход. Затем, при положительном решении этого вопроса, следует выбрать один из предложенных законодателями вариантов налогообложения при упрощенном режиме и только после этого составлять заявление.

Итак, рассмотрим три основных этапа, которые надо пройти, чтобы попасть в ряды «упрощенцев».

Заявить в налоговую инспекцию о своем решении перейти на упрощенную систему налогообложения с 2008 года необходимо в период с 1 октября по 30 ноября 2007 года.

Для начала перечислим тех, кто не имеет права на УСН. Полный список приведен в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Вот некоторые из них: страховщики; бюджетники; нотариусы и адвокаты, учредившие свои кабинеты; фирмы, которые занимаются производством подакцизных товаров; компании, которые работают в сфере игорного бизнеса; плательщики ЕСХН. Для тех налогоплательщиков, которые не попали в список, законодатели выработали ряд ограничений, соблюдая которые, можно претендовать на «упрощенку».

Первый из них таков: сумма доходов, которую компания получила по итогам работы за девять месяцев, не должна превышать 15 млн рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор. В 2007 году он равен 1,241 (приказ Минэкономразвития от 3 ноября 2006 г. № 360). То есть за период с января по сентябрь 2007 года предельный размер дохода составляет 18 615 000 руб. (письмо Минфина от 31 июля 2007 г. № 03-11-04/2/192).

Определяют сумму в соответствии с правилами статьи 248 Налогового кодекса. Следовательно, надо учитывать не только суммы, полученные от реализации (ст. 249 НК), но и внереализационные доходы (ст. 250 НК). К ним могут относиться, например, курсовые разницы, проценты по договорам займа, кредита, банковского счета. А вот НДС, предъявленный покупателю, нужно вычесть.

Кстати, если на «упрощенку» решил перейти предприниматель, то сумму доходов он может не считать, так как на него это ограничение не распространяется.

Во-вторых, ограничена остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Она не должна превышать 100 млн рублей. Причем учитывают только те внеоборотные активы, «которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса» (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

В-третьих, не могут перейти на «упрощенку» компании, у которых «средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек» (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК). Рассчитывая этот показатель, надо иметь в виду, что «физические лица, работающие в организации по авторским договорам, не включаются в расчет средней численности работников» (письмо Минфина от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).

Законодатели предусмотрели два варианта работы на упрощенном режиме: платить 6% с доходов или 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов. Не забудьте, что, сделав выбор, придется следовать ему еще три года. Ведь только через этот срок разрешено менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК).

Чтобы не ошибиться на этом этапе, надо сначала проанализировать плюсы и минусы каждого варианта, разобраться с финансовыми показателями работы самой компании. Опыт показывает, что если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от доходов, то выгоднее работать с объектом «доходы». И, соответственно, если расходы превышают 60 процентов доходов, то имеет смысл выбирать вариант «доходы минус расходы».

Так, например, ставку 6% обычно предпочитают фирмы, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду, работают по договорам комиссии, где доход — комиссионное вознаграждение. Во всех этих областях расходы минимальные. А к примеру, производственным фирмам, торговым организациям, где довольно высока доля затрат, выгоднее выбирать «доходы минус расходы».

Кстати, фирмы, «являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом», не вправе выбирать объект налогообложения. Это за них сделали законодатели. В пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса указано, что такие компании обязаны применять объект «доходы минус расходы».

Заключительный этап в процессе перехода на упрощенный режим — подача в инспекцию заявления по форме № 26.2-1 (утв. приказом МНС от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495). В заявлении кроме основных сведений о фирме (наименование, ОГРН, ИНН/КПП) необходимо указать выбранный объект налогообложения; размер доходов за 9 месяцев текущего года; среднюю численность работников; стоимость амортизируемого имущества; участие в соглашениях о разделе продукции. Также налоговики требуют подтвердить, что соблюдены все остальные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса, и указать, не применяла ли организация УСН ранее.

Рассмотрев заявление компании, сотрудники инспекции вынесут решение о возможности применения фирмой УСН. Для письменного оформления такого решения также разработаны формы № 26.2-2 и № 26.2-3. Вообще-то, законодатели не требуют от налоговиков выносить какое-либо решение по-поводу применения фирмой «упрощенки», однако на практике лучше получить вердикт чиновников и «со спокойной душой» переходить с нового года на новый режим.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.