Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую НК РФ…” в главу 30 “Налог на имущество организаций” внесены существенные изменения. Закон вступает в силу с 2008 г., за исключением некоторых положений, которые имеют обратную силу и вступили в силу с начала 2007 г. Об основных изменениях, внесенных в главу 30 НК РФ, мы расскажем в этой статье.
И. Горшкова, АКДИ “Экономика и жизнь”
О новом порядке расчета среднегодовой стоимости имущества
Согласно действующей в настоящее время редакции п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Пунктом 46 ст.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ (далее – Закон № 216-ФЗ) в п. 4 ст. 376 НК РФ внесены изменения в части порядка расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Начиная с расчетов за 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за год вместо остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года теперь будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. на 31 декабря.
В настоящее время при исчислении налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ).
При этом налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, т.е. период времени с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Учет объектов налогообложения в целях расчета налога на имущество организации должны вести в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ).
При этом ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” также установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Чтобы устранить противоречия норм российского законодательства, было решено включать в расчет данные по состоянию не на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом, т.е. на 31 декабря.
Так, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. следует использовать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.
Возникает вопрос: данные изменения приведут к уменьшению или к увеличению сумм налога на имущество?
В данном случае можно смело говорить о том, что указанные нововведения не приводят ни к уменьшению, ни к увеличению суммы налога на имущество организаций. Кроме случая, когда организации переоценивают свои основные средства.
В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Поскольку иной порядок отражения результатов переоценки основных средств правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрен, результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете исключительно на 1 января отчетного года, т.е. на начало следующего налогового периода (см. письма Минфина России от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99 и от 16.02.2007 № 03-05-06-01/07).
Таким образом, при расчете налога на имущество учитываются результаты проведенной организацией по состоянию на 1 января следующего года переоценки основных средств, не включаемые в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Как правило, остаточная стоимость переоцененного имущества по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, выше (переоценка проводится по рыночным ценам) аналогичного показателя по состоянию на 31 декабря налогового периода.
Таким образом, для организаций, проводящих переоценку объектов основных средств, налоговая база, исчисленная по новым правилам, должна быть меньше по сравнению с налоговой базой, исчисленной в соответствии с действующим в настоящее время порядком.
Пример 1.
На балансе организации находятся основные средства, остаточная стоимость которых приведена в таблице.
Дата Остаточная стоимость, имущества, тыс. руб. На 01.01.2008 1300 На 01.02.2008 1200 На 01.03.2008 1500 На 01.04.2008 1700 На 01.05.2008 2100 На 01.06.2008 2300 На 01.07.2008 2200 На 01.08.2008 1900 На 01.09.2008 2000 На 01.10.2008 2400 На 01.11.2008 1900 На 01.12.2008 2100 На 31.12.2008 1800 На 01.01.2009 2200
Среднегодовая стоимость имущества за 2008 г. составит: (1300 + + 1200 + 1500 + 1700 + 2100 + 2300 + 2200 + 1900 + 2000 + 2400 + + 1900 + 2100 + 1800) тыс. руб. : (12 мес. + 1) = 1876,92 тыс. руб.
Для сравнения представим расчет среднегодовой стоимости имущества, исчисленной в соответствии с ныне действующими правилами: (1300 + 1200 + 1500 + 1700 + 2100 + 2300 + 2200 + 1900 + 2000 + + 2400 + 1900 + 2100 +2200) тыс. руб. : (12 мес. + 1) = 1907,69 тыс. руб.
Обратите внимание! Новая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ вступает в силу только с 1 января 2008 г. Среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества за 2007 г. должна исчисляться в прежнем порядке, т.е. с включением в расчет остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января 2008 г., а не по состоянию на 31 декабря 2007 г. (см. письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).
Законом № 216-ФЗ внесены поправки…
Законом № 216-ФЗ в статьи 384 и 385 НК РФ внесены поправки в части уточнения порядка исчисления авансовых платежей по налогу в отношении имущества, находящегося по местонахождению выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации, а также недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.
В соответствии с общим порядком, установленным п. 4 ст. 382 НК РФ, суммы авансовых платежей по налогу исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
Однако в соответствии с действующей в настоящее время редакцией статьями 384, 385 НК РФ при определении суммы авансового платежа не предусмотрено делить среднюю стоимость указанного имущества на 4 (про “четвертинку” как бы забыли).
Вступающие в силу с 1 января 2008 г. поправки в статьи 384 и 385 НК РФ не изменяют порядок исчисления авансовых платежей по налогу. Они носят лишь редакционный характер и связаны с необходимостью приведения указанного в данных статьях порядка в соответствие с положениями ст. 382 НК РФ.
Указанные организации, как и прежде, должны будут исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу по местонахождению выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации и находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и одной четвертой средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Уплата налога иностранной организацией с учетом коэффициента
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности* (п. 3 ст. 374 НК РФ).
_____________________
* В данном случае речь идет об имуществе иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ.
По действующим правилам сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Законом № 216-ФЗ пункт 5 ст. 382 НК РФ дополнен новым положением, определяющим порядок исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на указанный объект недвижимого имущества.
Так, с 1 января 2008 г. сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) в отношении таких объектов недвижимого имущества будет исчисляться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Пример 2.
Иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, по состоянию на 10 апреля 2008 г. зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества, инвентаризационная стоимость которого составляет 1 млн руб. Ставка налога составляет 2,2%.
Сумма авансового платежа за полугодие 2008 г. составит:
1/4 x 1 млн руб. x 3/6 x 2,2% = 2750 руб.,
где 3/6 – коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев владения имуществом к числу месяцев в отчетном периоде.
Расчет авансовых платежей за 9 месяцев года будет производиться с применением коэффициента 6/9, а расчет налога за год – с учетом коэффициента владения указанным объектом в течение года, т.е. 9/12.
Имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд
Паевой инвестиционный фонд – это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (ст.10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах”).
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не является плательщиком налога на имущество организаций.
Однако согласно действующей редакции главы 30 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.
Таким образом, плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, в настоящее время являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления, – владельцы инвестиционных паев.
С 1 января 2008 г. внесенные в п. 1 ст. 374 и в ст. 378 НК РФ изменения, согласно которым имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд, облагаться налогом на имущество организаций не будет, вступают в силу.
Но до конца 2007 г. владельцы инвестиционных паев должен исчислять и уплачивать налог на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд, а также в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда.
Льготы по налогу резидентам особых экономических зон
В настоящее время согласно п. 17 ст. 381 НК РФ при расчете налога на имущество резиденты как промышленно-производственных, так и технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ) не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе.
Такая льгота действует в течение пяти лет с момента постановки основного средства на учет при выполнении двух условий:
– основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;
– указанное имущество находится на территории ОЭЗ.
С 1 января 2008 г. Законом № 216-ФЗ устанавливается дополнительное, третье условие, при выполнении которого резиденты ОЭЗ могут воспользоваться льготой по налогу на имущество: основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.
Устранение двойного налогообложения имущества
Глава 30 НК РФ дополняется новой ст. 386.1 НК РФ, устанавливающей метод устранения двойного налогообложения имущества, принадлежащего российской организации и расположенного за пределами Российской Федерации на территории другого государства.
Российская организация может зачесть в счет уплаты налога на имущество в РФ ту сумму налога на имущество, которую она уплатила за пределами территории России в соответствии с законодательством другого государства в отношении своего имущества, находящегося на территории этого государства, но только в пределах тех сумм, которые подлежат уплате на территории РФ. Если за границей организация заплатила налог на имущество больше, чем причитается к уплате на территории РФ, то сумма превышения в счет будущих платежей не засчитывается.
Чтобы получить зачет, российская организация должна представить в налоговые органы по местонахождению организации следующие документы:
1) заявление на зачет налога;
2) документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства (п. 2 ст. 386.1 НК РФ).
Указанные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Обратите внимание! Положения ст. 386.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ст. 4 Закона № 16-ФЗ).
Начать дискуссию