Основные изменения в главах 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ

Норма закона

До 1 января 2008 г.

После 1 января 2008 г.

Основание – Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ

Единый сельскохозяйственный налог

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (условия отнесения к категории сельскохозяйственных производителей)

(п. 2 ст. 346.2 НК РФ)

Доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%

В состав учитываемых в расчете доходов попадает также доход от реализации продукции первичной переработки, произведенной данными кооперативами из сельхозсырья собственного производства членов этих кооперативов

Подп. "а" п. 9 ст. 1

Расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСХН

(подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ)

Учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Будут учитываться расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также расходы на достройку, доооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

Подпункты "б" и “г” п. 11 ст. 1

Расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСХН (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

Не учитывались

Будут учитываться расходы от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ

Подп. "б" п. 11 ст. 1

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов

(подп. 2 п. 5 ст. 346.5 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Учитываются в составе расходов после завершения оплаты

Будут учитываться в размере фактической оплаты, т.е. возможно учесть частичную оплату

Подп. "г" п. 11, подп. "б" п. 18 ст.1

Упрощенная система налогообложения

(подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации

Любые иностранные организации, независимо от наличия или отсутствия обособленных подразделений

Подп. “а” п. 14 ст. 1

Ограничение по величине доходов при переходе на УСН при совмещении УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ)

Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности

Ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения

Подп. "б" п. 14 ст. 1

(п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года

Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года

Подп. “б” п. 15 ст. 1

Утрата права на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)

Основания установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Введено новое основание утраты права на применение УСН: участие налогоплательщика, применяющего объект налогообложения «доходы» в договоре простого товарищества или договоре доверительного управления имуществом

Подп. “в” п. 15 ст. 1

Учет расходов при смене объекта налогообложения

(п. 4 ст. 346.17 НК РФ)

Не регулировался

Статья 346.17 НК РФ дополнена новым пунктом 4: при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются

Подп. “в” п. 18 ст. 1

Расходы, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

(подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Учитываются расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Будут учитываться расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.)

Подп. "а" п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 3

Расходы на уплату единого налога

(подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ

(распространяется на правоотношения, возникшие с1 января 2007 г.)

Подп. "а" п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 3

Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров

(подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Налогоплательщик вправе учесть расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных товаров (в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров), в качестве уменьшения доходов от нее.

Новая редакция таких условий уже не содержит. Поэтому "упрощенцу" нужно будет руководствоваться только общим правилом учета расходов, сформулированным в п. 2 ст. 346.17 НК РФ (осуществленные затраты после их фактической оплаты)

(распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.)

Подп. "а" п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 3

(подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Статья 346.16 НК РФ данного вида расходы не предусматривала

Введен подп.35 п.1 ст.346.16 НК РФ – доходы уменьшаются на расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники

(распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.)

Подп. "а" п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 3

Расходы по вывозу твердых бытовых отходов

(подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Статья 346.16 НК РФ данного вида расходов не предусматривала

Введен подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ – доходы уменьшаются на расходы по вывозу твердых бытовых отходов (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.)

Подп. "а" п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 3

Принятие затрат по приобретению основных средств и нематериальных активов

(подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Учитывались в составе расходов после завершения оплаты

Будут учитываться в размере фактической оплаты, т.е. возможно учесть частичную оплату

Подп. “б” п. 18 ст. 1

Возврат авансов и предоплат (п. 1 ст.346.17 НК РФ)

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат

Подп. “а” п. 18 ст. 1

Учет НДС при переходе с общего режима на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ)

НК РФ не регулировалось

Введен п. 5 ст. 346.25 НК РФ: суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН

Подп. “в” п. 19 ст. 1

Учет НДС при переходе с УСН на общий режим (п. 6 ст. 346.25 НК РФ)

НК РФ не регулировался

Введен п. 5 ст. 346.25 НК РФ: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС

Подп. “в” п. 19 ст. 1

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Размер потенциального дохода

(п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ)

Установлен п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ

Пункт 7 ст. 346.25.1 НК РФ дополнен положением: если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абз. 3 п. 2 ст.346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор

Подп. "е" п. 20 ст. 1

Обязанность информировать налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента

(п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ)

Статьей 346.25.1 НК РФ не предусмотрена

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения

Подп. "ж" п. 20 ст. 1

(п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ)

Порядок применения этого права ст. 346.25.1 НК РФ не регулируется

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента

Подп. "ж" п. 20 ст. 1

(п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ)

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент

При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Подп. "з" п. 20 ст. 1

Налоговая декларация

(п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ)

Статья 346.25.1 НК РФ о декларации не упоминает

Статья 346.25.1 НК РФ дополнена п. 11, в соответствии с которым налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, плательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется

Подп. "и" п. 20 ст. 1

(п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ)

Статья 346.25.1 НК РФ о порядке учета не упоминает

Статья 346.25.1 НК РФ дополнена п. 12, в соответствии с которым плательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ

Подп. "и" п. 20 ст. 1

Единый налог на вмененный доход

(п. 2 ст. 346.26 НК РФ)

Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ

В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ из услуг общественного питания в целях применения ЕНВД исключены услуги общественного питания оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения.

Не относится к розничной торговле, а соответственно и не подлежит переводу на ЕНВД реализация:

- газа в баллонах;

- грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков;

- автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети);

- передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- реализация продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27 НК РФ).

Не относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию транспортных средств услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств (ст. 346.27 НК РФ)

Подп. "а" п. 21 ст. 1

Подп. "в" п. 22 ст. 1

Подп. "б" п. 22 ст. 1

Виды деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ)

Виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, названы в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ дополнен подп. 14, в соответствии с которым на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей

Подп. "в" п. 21 ст. 1

(п. 8 ст. 346.26 НК РФ)

Статьей 346.26 НК РФ не регулируется

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на уплату ЕНВД, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД

Подп. "г" п. 21 ст. 1

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим

(п. 9 ст. 346.26 НК РФ)

Статьей 346.26 НК РФ не регулируется

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков НДС

Подп. "г" п. 21 ст. 1

Коэффициент К2

(ст. 346.27 НК РФ)

Определение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено ст. 246.27 НК РФ

Из определения корректирующего коэффициента К2 исключен фактический период времени осуществления деятельности

Подп. "а" п. 22 ст. 1

Определение торгового места (ст. 346.27 НК РФ)

Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов

Подп. "ж" п. 22 ст. 1

Стационарное торговое место (ст. 346.27 НК РФ)

Определение стационарного торгового места НК РФ не установлено

Стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети

Подп. "з" п. 22 ст. 1

Помещение для временного размещения и проживания

(ст. 346.27 НК РФ)

Определение помещения для временного размещения и проживания не установлено

Помещение для временного размещения и проживания - помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов)

Подп. "м" п. 22 ст. 1

Объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (ст. 346.27 НК РФ)

Определение объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию НК РФ не содержит

Объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию - здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты)

Подп. "м" п. 22 ст. 1

Автостоянки (ст. 346.27 НК РФ)

Определение площади стоянки НК РФ не содержит

Площадь стоянки - общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов

Подп. "м" п. 22 ст. 1

Базовая доходность (ст. 346.29 НК РФ)

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест

Оказание автотранспортных услуг. Физический показатель – количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов. Базовая доходность 6000 руб. в месяц

Базовая доходность – 6000 руб. в месяц

Деятельность не подлежит переводу на ЕНВД

Оказание автотранспорных услуг по перевозке грузов.

Физический показатель – количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Базовая доходность – 6000 руб. в месяц.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров. Физический показатель – посадочное место. Базовая доходность – 1500 руб. в месяц

Базовая доходность – 6000 руб. в месяц за торговое место, если площадь одного торгового места не превышает 5 кв.м.

Базовая доходность – 1200 руб. в месяц с единицы площади торгового зала, если площадь одного торгового места превышает 5 кв.м

Если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м:

физический показатель – количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование;

базовая доходность – 5000 руб. в месяц за земельный участок.

Если площадь земельного участка превышает 10 кв.м:

Физический показатель – площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование (в кв.м);

Базовая доходность – 1000 руб. в месяц с 1 кв.м земельного участка

Подп. "а" п. 23 ст. 1

Подп. "а" п. 23 ст. 1

Подп. "а" п. 23 ст. 1

Установление корректирующего коэффициента К2 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ)

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно

Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году

Подп. "б" п. 23 ст. 1