Сводная отчетность: У "мамы" и "дочки" отличается учетная политика
Головная организация при составлении сводной бухгалтерской отчетности в качестве единой учетной политики применяет свою учетную политику. Поскольку дочерняя организация применяет другую учетную политику, возникает необходимость корректировки некоторых показателей отчетности дочерней организации перед их включением в сводную отчетность.
Просим пояснить на конкретном примере, как нужно корректировать отложенные налоги.
В сводной бухгалтерской отчетности (далее - СБО) объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. Делается это путем построчного суммирования показателей отчетности по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 в редакции от 12.05.1999) (пункты 3.1, 3.2 Методических рекомендаций).
Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления СБО, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими отчетностями головной организации и других дочерних обществ в СБО она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления СБО (п. 3.3 Методических рекомендаций).
Именно этот случай представлен в вопросе. Дочерняя организация представляет в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, составленную на основе своей учетной политики. Однако перед включением показателей этой отчетности в СБО возникает необходимость корректировки отдельных показателей. Полагаем, что эту функцию можно возложить на бухгалтерские службы самих дочерних обществ (п. 2.4 Методических рекомендаций).
С учетом этого факта и должна составляться СБО.
Если способ расчета одного и того же показателя отличается в учетной политике организации и в учетной политике, применяемой для составления СБО, то при корректировке показателей отчетности данной организации перед их использованием для составления СБО может возникать и необходимость корректировки статей отчетности, отражающих наличие отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.
Пример.
Согласно учетной политике, используемой головной организацией (ОАО "Центр") для составления СБО, по группе однородных объектов основных средств (станкам металлообрабатывающим) применяется линейный способ начисления амортизации. В дочерней же организации (ОАО "Регион") по этой группе применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По таким объектам в течение отчетного года дочерняя организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 300 000 руб., а в налоговом учете - в сумме 600 000 руб. При этом в учете дочернего общества была отражена налогооблагаемая временная разница 300 000 руб. (600 000 - 300 000) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) 72 000 руб. (300 000 х 24%).
Таким образом, показатель ОНО в отчетности "дочки" перед его включением в СБО должен быть уменьшен на 48 000 руб. (72 000 - 24 000).
Поскольку годовая сумма амортизации с учетом корректировки увеличивается на 200 000 руб. (500 000 - 300 000), показатель остаточной стоимости основных средств в отчетности "дочки" перед его включением в СБО должен быть уменьшен на 200 000 руб.
Показатели нераспределенной и чистой прибыли в отчетности "дочки" перед их включением в СБО должны быть уменьшены на 152 000 руб. (200 000 - 48 000).
Дочерняя организация выслала в адрес головной организации вместе со своей годовой отчетностью следующий документ:
Корректировка некоторых показателей отчетности ОАО "Регион", произведенная в целях их включения в сводную бухгалтерскую отчетность ОАО "Центр" в связи с различием в способах начисления амортизации по однородной группе "станки металлообрабатывающие"
Показатели годовой отчетности |
В годовом отчете ОАО «Регион» |
Сумма корректировки |
Включается в СБО ОАО «Центр» |
Основные средства (стр. 120 баланса) |
17 320 |
–200 |
17 110 |
Нераспределенная прибыль (стр. 470 баланса) |
1 305 |
–152 |
1 153 |
Отложенные налоговые обязательства (стр. 515 баланса) |
450 |
–48 |
402 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020 формы № 2) |
14 113 |
+200 |
14 313 |
Валовая прибыль (стр. 029 формы № 2) |
1 537 |
–200 |
1 237 |
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140 формы № 2) |
1 291 |
–200 |
1 091 |
Отложенные налоговые обязательства (стр. 142 формы № 2) |
(114) |
–48 |
(66) |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190 формы № 2) |
905 |
–152 |
753 |
И. Макалкин, ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"
Начать дискуссию