Организация для целей налогообложения прибыли вправе учесть расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором. Все вроде бы понятно: компенсации на проезд и на питание у нас поименованы в трудовом договоре и должны включаться в расходы по оплате труда.
А как же быть с требованием п. 1 ст. 252 НК РФ о том, что расходы должны быть экономически обоснованными, ведь компенсацию на питание и проезд нельзя отнести к таковым? Или наличие записи о компенсации в трудовом договоре уже подтверждает производственный характер затрат? (Когда говорится о компенсации за проезд, имеется в виду оплата проездных сотрудникам фирмы, чья работа не носит разъездной характер.)
Вы правы, когда говорите о том, что все расходы при налогообложении прибыли должны быть не только подтверждены документально, направлены на получение дохода, но и обоснованны. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты (ст. 252 НК РФ).
Экономическая оправданность - оценочная категория. Однозначно решить вопрос о том, будут ли являться соответствующие затраты экономически оправданными, довольно непросто. Однако в ситуации, указанной в вопросе, на наш взгляд, есть все основания считать, что затраты работодателя являются экономически оправданными. Ведь производятся они в пользу работников, которые своим трудом создают товары, работы или услуги, реализуемые организацией. Так называемый социальный пакет повышает привлекательность работы в организации и предотвращает текучесть кадров. Следовательно, работодатель может иметь все основания для такого способа привлечения и удержания работников.
Некоторые арбитражные суды, не слишком вдаваясь в детали, в обоснование возможности включения в расходы компенсаций на питание и проезд приводят пункты 25 и 26 ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 25 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами или коллективными договорами.
А согласно п. 26 ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ в виде исключения предоставлено право учесть в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты на оплату питания и проезда работников, если бесплатное питание и проезд предусмотрены коллективным или трудовым договором (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2006 № А56-46766/2005).
Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Московского округа от 21.02.2007 № КА-А40/331-07, Уральского округа от 26.04.2005 № Ф09-1626/05АК.
Возможно, что включение в расходы затрат на выплату компенсаций на питание и проезд вызовет недовольство налоговых органов. Во избежание ненужных споров вы могли бы включить компенсации на питание и проезд в состав заработной платы, не выделяя их в трудовых договорах или коллективных договорах. В этом случае такие выплаты однозначно можно будет отнести на расходы в целях исчисления налога на прибыль.
И. Александров, эксперт АКДИ "ЭЖ"
Начать дискуссию