Трудовой кодекс гарантирует работникам, что их труд будет полностью и вовремя оплачен1. Заработная плата должна выплачиваться не реже чем два раза в месяц в день, установленный правилами трудового распорядка, коллективным или трудовым договором2. Несоблюдение сроков выплаты заработной платы является серьезным нарушением трудового законодательства, поскольку ущемляет социальные гарантии работников, предусмотренные ТК РФ. Такое нарушение влечет за собой материальную, административную и даже уголовную ответственность.
Три за одно
Начнем с материальной ответственности. Она установлена в виде денежной компенсации в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм. Компенсация начисляется за каждый день задержки выплаты начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно3.
Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. При отсутствии порядка расчета компенсации в этих документах она будет определяться исходя из действующей ставки рефинансирования.
К сведению. С 19.06.2007 года размер ставки рефинансирования составляет 10%4.
Порядок начисления и выплаты денежной компенсации за задержку заработной платы разъяснен Федеральной службой по труду и занятости в письме от 07.12.2006 № 2042-6-1. Рассмотрим, как следует рассчитывать компенсацию.
Пример
В правилах внутреннего трудового распорядка ООО «Парус» зафиксированы следующие сроки расчета по оплате труда работников:
– 18-е число текущего месяца – за первую половину месяца;
– 3-е число следующего месяца – окончательный расчет.
Аналогичные сроки прописаны и в трудовых договорах.
Работнику установлена заработная плата за месяц (минус НДФЛ) 8700,00 руб. (аванс за первую половину месяца 4000 руб., окончательный расчет 4700,00 руб.).
Из-за финансовых затруднений расчет с работником за февраль 2008 года был произведен 11 марта 2008 года одновременно за первую и вторую половину февраля.
В данной ситуации сумма выплачиваемой денежной компенсации составит 41 руб. 87 коп. (4000 руб. x 14 дн. x 1/300 x 10% + 8700 руб. х 8 дн. х 1/300 х 10%).
Обратите внимание! В приведенной Рострудом формуле ставка рефинансирования указана в десятичном виде, а не в процентах. Если рассчитывать сумму компенсации таким образом, то она получится гораздо больше, то есть данные будут искажены в пользу работника.
Помимо предусмотренной Трудовым кодексом материальной ответственности за задержку выплаты заработной платы применяется и административная ответственность. Для юридического лица размер штрафа составляет от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток, для должностных лиц – от 1000 до 5000 руб., а для индивидуальных предпринимателей – от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. При повторном нарушении трудового законодательства должностное лицо компании может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет.
Если же зарплата не выплачивается больше двух месяцев, то за это предусмотрено более суровое наказание по статье 145.1 Уголовного кодекса РФ. Правда, нужно доказать, что зарплата не выплачивалась из корыстной или иной личной заинтересованности. Руководитель организации или физическое лицо – работодатель могут быть оштрафованы на сумму до 120 000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода осужденного за период до одного года), либо быть лишены права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишены свободы на срок до двух лет.
Отражаем в учетахДенежная компенсация за несвоевременный расчет с работником – штрафная санкция, которая в бухгалтерском учете признается прочими расходами5.
В бухгалтерском учете компенсация будет отражена проводкой6:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По мнению Минфина России, в налоговом учете компенсация сотрудникам за задержку зарплаты не учитывается. Это связано с тем, что такой расход не является экономически обоснованным. Ведь выплата компенсации не связана с режимом работы или условиями труда сотрудников7.
Если следовать данной логике, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство8.
По условиям приведенного выше примера нужно сделать следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91-2 Кредит 73 – 41,87 руб. – начислена компенсация;
Дебет 99 Кредит 68 – 10,05 руб. – (41,87 руб. х 24%) сумма постоянного налогового обязательства.;
Дебет 73 Кредит 50, 51 – 41,87 руб. – выплачена работнику компенсация.
Однако в отношении налогового учета денежной компенсации за задержку выплат работникам существует и другая точка зрения. Статья 255 Налогового кодекса позволяет учесть при расчете налога на прибыль любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные трудовыми и (или) коллективным договорами. Перечень расходов на оплату труда является открытым. Поэтому напрашивается вывод: если компенсация будет предусмотрена трудовым и коллективным договором, то ее можно отнести на расходы при определении налоговой базы для налога на прибыль9.
А если рассматривать компенсацию как неустойку за нарушение условий трудового договора? Тогда ее можно включить в состав внереализационных расходов. Ведь расходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств (не уточнено каких: гражданско-правовых, трудовых или иных) включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль10. Интересно, что аналогичной позиции придерживаются и некоторые суды11.
Но хотим предупредить! Если вы изберете такой путь (отнесете сумму компенсации на расходы по статье 255 или 265 НК РФ), то, скорее всего, свою точку зрения вам придется отстаивать в суде.
Административный штраф в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете (например, 99-2 «Платежи из прибыли, оставшейся после налогообложения») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»12. Эта сумма не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли.
В налоговом учете сумма административного штрафа не увеличивает расходов при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль13.
Когда возникают зарплатные налогиЕсли денежная компенсация рассчитывается в минимальном размере, из расчета 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки выплаты, то с нее не удерживается НДФЛ14. Также не следует начислять ЕСН15 и взносы на обязательное пенсионное страхование16. Организации в этом случае не надо начислять и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний17.
Организация в коллективном или трудовом договоре может разработать свой порядок расчета денежной компенсации. И если определенная по нему выплата будет превышать минимальный размер, то НДФЛ не нужно будет удерживать только с суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимального размера денежной компенсации). Часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц18. А вот ЕСН и взносы в ПФР с этой суммы начислять не надо. Ведь она (так же, как и компенсация в пределах норм, установленных законодательством) не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, объект налогообложения по ЕСН не возникает19.
Что касается страховых взносов в ФСС России на страхование от несчастных случаев, то они не начисляются в пределах установленных норм20. Из чего можно сделать вывод, что на сумму компенсации сверх норм, установленную локальным актом по организации, эти взносы начислять следует.
МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ
Код дохода для компенсации
Мы прописали в коллективном договоре свой порядок расчета денежной компенсации за задержку сроков выплаты заработной платы. В результате размер предполагаемой компенсации получился больше, чем если бы мы пользовались правилами статьи 236 Трудового кодекса. Значит, с суммы превышения нужно будет заплатить НДФЛ.
Возникает вопрос: по какому коду дохода в отчетности по НДФЛ следует отражать сумму денежной компенсации за задержку выплаты зарплаты? Изучив приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@, мы обнаружили, что специальный код дохода для отражения дохода в виде денежной компенсации, превышающей минимальный размер, то есть с которой удерживается НДФЛ, в отчетности по этому налогу не предусмотрено. Поэтому денежную компенсацию надо указывать под кодом 4800 «Прочие доходы».
Ситникова Софья Олеговна ,главный бухгалтер, ПКК «Рикоинвест», г. Екатеринбург
Как видите, нарушение сроков выплаты заработной платы может повлечь не только материальную, но и иные виды ответственности.
Кроме того, бухгалтеру нужно будет решать проблему учета данных выплат при налогообложении прибыли.
А всякая проблема, как известно, зачастую приводит к спору с проверяющими и судебным тяжбам.
1) ст. 130 ТК РФ
2) ст. 136 ТК РФ
3) ст. 236 ТК РФ
4) телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 № 1839-У
5) п. 2, 4, 11 ПБУ 10/99
6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
7) письмо Минфина России от 12.11.2003 № 04-04-04/131
8) п. 4, 7 ПБУ 18/02
9) п. 25 ст. 255 НК РФ
10) пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ
постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2007
11) № А49-6366/2006
12) приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н
13) п. 2 ст. 270 НК РФ
14) п. 3 ст. 217 НК РФ
15) п. 3 ст. 236 НК РФ
16) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
17) п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765
18) письмо Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261
19) п. 3 ст. 236 НК РФ
20) Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации
Начать дискуссию