О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"
«Учет, налоги, право» № 22, 2004
Бухгалтер из Саратова Марина Авдеева прислала нам типовой договор с оператором сотовой связи. Вот выдержка из него: "...оплата производится на основании выставленных счетов по курсу, установленному ЦБ РФ к доллару США, увеличенному на 2 процента на день оплаты..." Марина Николаевна спрашивает, как учитывать 2-процентную надбавку - как суммовую разницу или как-то иначе.
C подобной формой оплаты приходится сталкиваться практически каждому бухгалтеру. Поэтому мы решили подробно рассмотреть учет расходов на связь. Привязка условной единицы к курсу валюты ЦБ РФ плюс фиксированный процент - это не что иное, как механизм пересчета условной единицы в рубли. Сам по себе фиксированный процент суммовой разницей не является.
Рассмотрим две разные ситуации - когда организация рассчитывается за услуги сотовой связи по факту и когда оплата производится авансом.
Оплата по факту
Пример 1.
Организация оплачивает услуги связи по окончании месяца. 30 апреля ей выставили счет за апрель на сумму 295 у. е., в том числе НДС - 45 у. е. 6 мая счет оплачен.
В договоре установлено, что оплата производится по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 2 процента. Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD; на 6 мая - 28,8976 руб./USD.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
30 апреля на основании выставленного счета бухгалтер пересчитает стоимость услуг в условных единицах в рубли:
Дебет 26 (44) Кредит 60
- 7365,27 руб. (250 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,02) - отражены услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60
- 1325,75 руб. (45 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,02) - учтен НДС.
6 мая:
Дебет 60 Кредит 51
- 8695,29 руб. (295 у. е. 5 5 28,8976 руб./USD 5 1,02) - перечислена оплата.
В данном случае из-за роста курса доллара образовалась отрицательная суммовая разница:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 3,62 руб. (250 у. е.5 5 (28,8976 руб./USD - - 28,8834 руб./USD) 5 1,02) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
- 0,65 руб. (45 у. е. 5 5 (28,8976 руб./USD - - 28,8834 руб./USD) 5 1,02) - учтен НДС с суммовой разницы.
Организация примет к вычету фактически перечисленную поставщику сумму налога (счет-фактура выставлен в у. е.):
Дебет 68 Кредит 19
- 1326,40 руб. (1325,75 + 0,65) - принят к вычету НДС.
В целях налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае расхождений не будет.
Предоплата
Перейдем к предварительной оплате услуг связи. Если сумма предоплаты больше, чем сумма, которую работники организации выговорят за месяц, суммовых разниц вообще не возникает.
Пример 2.
30 апреля фирма перечислила предоплату за услуги связи за май в сумме, соответствующей 354 у. е., в том числе НДС - 54 у. е.
Согласно условиям договора, расчеты производятся в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, плюс 1 процент.
31 мая оператор связи выставил счет на сумму 236 у. е., в том числе НДС - 36 у. е.
Курс USD, установленный Центробанком, на 30 апреля составил 28,8834 руб./USD.
В бухгалтерском учете сделаны записи.
30 апреля:
Дебет 60 Кредит 51
- 10 326,97 руб. (354 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01) - перечислена предоплата.
31 мая бухгалтер отразит на основании полученного счета расходы на связь.
По договору рублевый эквивалент условной единицы определяется на дату оплаты и в дальнейшем не пересматривается. Поэтому, несмотря на то, что курс условной единицы на дату оприходования услуг может измениться, бухгалтер учитывает услуги по курсу у. е., определенному на день оплаты. Об этом говорит пункт 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нем установлено, что расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности. В учете отражены проводки:
Дебет 26 (44) Кредит 60
- 5834,45 руб. (200 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01) - учтены услуги связи за май;
Дебет 19 Кредит 60
- 1050,20 руб. (36 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01) - отражен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 1050,20 руб. - зачтен НДС.
В налоговом учете расход будет учтен также в сумме 5834,45 руб.
Немного изменим условие примера. Установим, что оператор связи выставил счет на сумму 413 у. е., в том числе НДС - 63 у. е. Таким образом, организации нужно доплатить 59 у. е. (413 - 354), в том числе НДС - 9 у. е., по курсу на дату оплаты.
Курс доллара США на 31 мая (дату выставления счета) равен 28,9850 руб./USD.
Тогда возникнет суммовая разница и будут сделаны следующие записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60
- 10 215,41 руб. (300 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01 + + 50 у. е. 5 28,9850 руб./USD 5 5 1,01) - отнесены на затраты услуги связи;
Дебет 19 Кредит 60
- 1838,77 руб. (54 у. е. 5 5 28,8834 руб./USD 5 1,01 + 9 у. е 5 5 28,9850 руб./USD 5 1,01) - отражен НДС.
Если курс валюты на дату доплаты изменится, бухгалтеру нужно будет отразить суммовую разницу по аналогии с примером 1.
Начать дискуссию