Передача ТМЦ в уставный капитал

Передача ТМЦ в уставный капитал

Налоговый учет доходов и расходов при передаче имущества в УК

При внесении имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) между его оценочной стоимостью и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной, может образоваться разница. До 1 января сумма положительной разницы учитывалась в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов. Убыток в качестве внереализационных расходов не принимался (подп. 14 и 15 Положения о составе затрат). Такая позиция налоговых органов изложена, в частности в письме Управления МНС по г. Москве от 25.07.01 N 03-12/34035. Минфин придерживался аналогичного мнения (письмо Минфина России от 23.03.01 N 04-02-05/1/61).

Не смотря на то, что анализ статей 250, 251 НК РФ может привести налогоплательщика к выводу, что положение не изменилось, обратим внимание на текст пункта 1 статьи 277 кодекса. Не признается доходом налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев). А стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой при создании предприятия оценщиком или самими учредителями. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример.

Организация в 2002 году передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью 10 000 руб. (без НДС). НДС в размере 2000 руб. был принят к вычету из бюджета ранее. Остаточная стоимость основного средства на момент передачи составляет 6000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.

По соглашению между учредителями љоценка данного средства определена в 8000 руб. (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ 'Об акционерных обществах').

В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8000 руб. - отражен вклад основного средства в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями;

Дебет 58 Кредит 76

- 8000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет 'Выбытие основных средств'

- 4000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 01 субсчет 'Выбытие основных средств' Кредит 01

- 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость приобретенного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет 'Выбытие основных средств'

- 6000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается для целей налогообложения реализацией этого имущества. Поэтому стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада, не облагается НДС, налогом на пользователей автодорог.

Налоговый кодекс не содержит обязанности восстанавливать сумму НДС при передаче в уставный капитал недоамортизированного основного средства.

Вместе с тем, налоговые органы придерживаются позиции, что сумма НДС, ранее принятая к вычету по такому имуществу, нужно восстановить (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 'Налог на добавленную стоимость' НК РФ, утвержденных приказом Минфина России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Это связано с тем, что при передаче в уставный капитал основное средство перестает использоваться в производственной деятельности. Следовательно, организация утрачивает право принять к вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумму НДС, уплаченную при его приобретении. Поэтому, предЪявленный ранее к вычету НДС нужно восстановить в части недоамотизированной стоимости имущества.

За счет какого же источника необходимо это сделать? Согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 170 НК РФ восстанавливаемую сумму НДС следует учитывать в стоимости передаваемых в счет вклада ТМЦ, поскольку операции по их передаче не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст.39 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1200 руб. ((10 000 руб. - 4000 руб.) х 20%) - включается в стоимость передаваемых ТМЦ восстановленная сумма НДС, принятая ранее к вычету по ОС в части недоамортизированной стоимости;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 800 руб. (8000 - 6000 - 1200) - выявлен в конце месяца финансовый результат от сделки (внереализационный доход) љруб.)

Сумма оценки взноса в уставный капитал (8 000 руб.) доходом не является, ведь внесение вклада согласно ст. 39 НК РФ реализацией имущества не признается. Эти доходы не поименованы в статьях 250 и 251 НК РФ. Сформировавшийся в бухгалтерском учете положительный финансовый результат в сумме 800 руб. в налоговом учете доходом считаться не будет (п.1 ст. 277 НК РФ).

Расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество в налоговом учете не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Поэтому ни НДС в сумме 1200 руб., ни стоимость выбывающего имущества, равная 6000 руб. в налоговых регистрах в качестве расходов не отражаются.

Если при внесении имущества в уставный капитал у организации возникает убыток от разницы между его оценочной стоимостью и стоимостью его приобретения, или балансовой стоимостью, то он также не учитывается как расход в налоговом учете (п. 36 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль при выходе из общества

Мы рассмотрели вопросы налогообложения при внесении имущества в уставный капитал. Рассмотрим обратную ситуацию. Организация выходит (выбывает) из хозяйственного общества или товарищества, либо имущество ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества распределяется между его участниками. В этом случае налог на прибыль нужно рассчитывать в следующем порядке. Имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса, среди доходов не учитываются (п. 4 ст. 251 НК РФ). налог на прибыль необходимо заплатить только с суммы превышения стоимости получаемого имущества над первоначальным взносом (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Однако для желающих завысить денежную оценку передаваемых ТМЦ напомним, что с 1 января 2002 года вступают в действие изменения, введенные пунктом 27 статьи 1, статьи 2 Федерального закона от 07.08.01 N 120-ФЗ 'О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон 'Об акционерных обществах'.

Цитируем закон.

'Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества <:> При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком'.

Кроме того, налоговые органы согласно статье 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и в других случаях. Это относится к случаю внесения ТМЦ в уставный капитал дочернего общества.