Передача ТМЦ в уставный капитал

Передача ТМЦ в уставный капитал

Налоговый учет доходов и расходов при передаче имущества в УК

При внесении имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) между его оценочной стоимостью и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной, может образоваться разница. До 1 января сумма положительной разницы учитывалась в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов. Убыток в качестве внереализационных расходов не принимался (подп. 14 и 15 Положения о составе затрат). Такая позиция налоговых органов изложена, в частности в письме Управления МНС по г. Москве от 25.07.01 N 03-12/34035. Минфин придерживался аналогичного мнения (письмо Минфина России от 23.03.01 N 04-02-05/1/61).

Не смотря на то, что анализ статей 250, 251 НК РФ может привести налогоплательщика к выводу, что положение не изменилось, обратим внимание на текст пункта 1 статьи 277 кодекса. Не признается доходом налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев). А стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой при создании предприятия оценщиком или самими учредителями. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример.

Организация в 2002 году передает в уставный капитал в качестве вклада основное средство первоначальной стоимостью 10 000 руб. (без НДС). НДС в размере 2000 руб. был принят к вычету из бюджета ранее. Остаточная стоимость основного средства на момент передачи составляет 6000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.

По соглашению между учредителями љоценка данного средства определена в 8000 руб. (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ 'Об акционерных обществах').

В бухгалтерском учете у передающей стороны (акционера) будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8000 руб. - отражен вклад основного средства в уставный капитал в оценке, согласованной учредителями;

Дебет 58 Кредит 76

- 8000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет 'Выбытие основных средств'

- 4000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 01 субсчет 'Выбытие основных средств' Кредит 01

- 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость приобретенного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет 'Выбытие основных средств'

- 6000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается для целей налогообложения реализацией этого имущества. Поэтому стоимость основных средств, вносимых в качестве вклада, не облагается НДС, налогом на пользователей автодорог.

Налоговый кодекс не содержит обязанности восстанавливать сумму НДС при передаче в уставный капитал недоамортизированного основного средства.

Вместе с тем, налоговые органы придерживаются позиции, что сумма НДС, ранее принятая к вычету по такому имуществу, нужно восстановить (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 'Налог на добавленную стоимость' НК РФ, утвержденных приказом Минфина России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Это связано с тем, что при передаче в уставный капитал основное средство перестает использоваться в производственной деятельности. Следовательно, организация утрачивает право принять к вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумму НДС, уплаченную при его приобретении. Поэтому, предЪявленный ранее к вычету НДС нужно восстановить в части недоамотизированной стоимости имущества.

За счет какого же источника необходимо это сделать? Согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 170 НК РФ восстанавливаемую сумму НДС следует учитывать в стоимости передаваемых в счет вклада ТМЦ, поскольку операции по их передаче не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст.39 НК РФ).

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1200 руб. ((10 000 руб. - 4000 руб.) х 20%) - включается в стоимость передаваемых ТМЦ восстановленная сумма НДС, принятая ранее к вычету по ОС в части недоамортизированной стоимости;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 800 руб. (8000 - 6000 - 1200) - выявлен в конце месяца финансовый результат от сделки (внереализационный доход) љруб.)

Сумма оценки взноса в уставный капитал (8 000 руб.) доходом не является, ведь внесение вклада согласно ст. 39 НК РФ реализацией имущества не признается. Эти доходы не поименованы в статьях 250 и 251 НК РФ. Сформировавшийся в бухгалтерском учете положительный финансовый результат в сумме 800 руб. в налоговом учете доходом считаться не будет (п.1 ст. 277 НК РФ).

Расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество в налоговом учете не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ). Поэтому ни НДС в сумме 1200 руб., ни стоимость выбывающего имущества, равная 6000 руб. в налоговых регистрах в качестве расходов не отражаются.

Если при внесении имущества в уставный капитал у организации возникает убыток от разницы между его оценочной стоимостью и стоимостью его приобретения, или балансовой стоимостью, то он также не учитывается как расход в налоговом учете (п. 36 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль при выходе из общества

Мы рассмотрели вопросы налогообложения при внесении имущества в уставный капитал. Рассмотрим обратную ситуацию. Организация выходит (выбывает) из хозяйственного общества или товарищества, либо имущество ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества распределяется между его участниками. В этом случае налог на прибыль нужно рассчитывать в следующем порядке. Имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса, среди доходов не учитываются (п. 4 ст. 251 НК РФ). налог на прибыль необходимо заплатить только с суммы превышения стоимости получаемого имущества над первоначальным взносом (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Однако для желающих завысить денежную оценку передаваемых ТМЦ напомним, что с 1 января 2002 года вступают в действие изменения, введенные пунктом 27 статьи 1, статьи 2 Федерального закона от 07.08.01 N 120-ФЗ 'О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон 'Об акционерных обществах'.

Цитируем закон.

'Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества <:> При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком'</:>.

Кроме того, налоговые органы согласно статье 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами и в других случаях. Это относится к случаю внесения ТМЦ в уставный капитал дочернего общества.