Дополнительный отпуск

В соответствии с законодательством всем сотрудникам гарантирован ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка (ст. 114 ТК). Наряду с этим отдельным категориям работников положены дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК).

М. Косульникова

Вредные условия труда

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 117 ТК). Список производств, цехов, профессий и должностей, работа в которых дает право на допотпуск, прописан в постановлении Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22. Минимальная продолжительность дополнительного отдыха составляет от 6 до 36 рабочих дней в зависимости от «вредности».

На полный дополнительный отпуск могут претендовать работники, в случае если они фактически проработали в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда не менее 11 месяцев (п. 8 постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20). Заметим, что в стаж работы, дающий право на дополнительный отдых, надо включать только фактически отработанное во вредных условиях время (ст. 121 ТК). Причем засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в соответствующих условиях не менее половины рабочего дня (п. 12 постановления № 273/П-20).

При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, для определения количества полных месяцев работы во вредных условиях надо разделить количество дней работы во вредных условиях на среднемесячное количество рабочих дней. Остаток, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается. Остаток, составляющий половину и более, — округляется до полного месяца (п. 10 постановления № 273/П-20).

Пример 1

И.П. Старцев был занят на строительстве метрополитена непосредственно в должности рабочего подземных сооружений с 1 марта 2007 года по 25 мая 2007 года (59 раб. дн.). С 1 июня 2007 года по 31 октября 2007 года (108 раб. дн.) И.П. Старцев работал в должности начальника смены.

Рассчитаем продолжительность дополнительного отпуска в рабочих днях. Среднемесячное количество рабочих дней в 2007 году составит 21 день (249 раб. дн. / 12 месяцев). Количество полных месяцев работы в должности рабочего — 3 мес. (59 раб. дн. / 21 дн.), в должности начальника смены — 5 мес. (108 раб. дн. / 21 дн.).

Работнику, имеющему право на получение допотпуска в связи с вредными условиями труда по нескольким основаниям, отпуск предоставляется только по одному из них (п. 18 постановления № 273/П-20).

Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальными налогом в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211). Дело в том, что в перечне выплат, освобождаемых от налогов, установленных статьями 217 и 238 Налогового кодекса, суммы указанной выплаты не фигурируют. Кроме того, на отпускные придется начислить и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, включаются затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпусков. При этом расходы по оплате допотпуска за вредность, если его продолжительность превышает установленную законодательством величину, на прибыль не влияют (письмо УФНС по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75302).

Следует помнить, что заменить указанный отпуск компенсацией можно лишь при увольнении работника (ст. 126 ТК).

Ненормированный рабочий день

Сотрудникам, трудящимся в условиях ненормированного рабочего дня, ежегодно предоставляется дополнительный отпуск, продолжительность которого не может быть менее трех календарных дней (ст. 119 ТК). Согласно статье 101 Трудового кодекса, ненормированный рабочий день — это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени.

При соблюдении порядка, предусмотренного действующим законодательством, расходы на оплату дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней можно учесть для целей налогообложения прибыли (письма Минфина от 29 января 2007 г. № 03-03-06/4/6, от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/131, от 13 января 2006 г. № 03-03-04/2/5). В то же время сделать это можно только в случае, если режим работы в виде ненормированного рабочего дня оформлен коллективным договором (трудовым договором), а также приказом или распоряжением руководителя организации. Также в трудовом договоре должна оговариваться производственная необходимость ненормированного рабочего дня, а в локально-нормативных актах следует указать все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня (письмо Минфина от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17). Заметим, ранее финансовое ведомство отмечало, что если сотрудник относится к категории лиц, которым дано право на допотпуск, но в течение года фактически не привлекался к сверхнормативной работе, то отпускные все равно учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина от 28 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/38).

В случае если расходы на оплату дополнительных отпусков работникам с ненормированным рабочим днем уменьшают налоговую базу по прибыли, то указанные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Что касается налога на доходы физических лиц, то в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы надо учитывать все доходы налогоплательщика.

Пример 2

В соответствии с трудовым договором А.Н. Егоровой установлен ненормированный рабочий день. С 1 января 2008 года А.Н. Егоровой предоставлены ежегодные оплачиваемые отпуска: основной (28 календарных дней) и дополнительный (3 календарных дня).

Сумма начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев составила 120 000 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков равен 340,14 руб. (120 000 руб. / 12 мес. / 29,4 дн.). Поэтому А.Н. Егоровой следует начислить отпускные в размере 10 544,34 руб. (340,14 руб. × (28 календ.дн. + 3 календ. дн.)).

Чернобыльцам

Также дополнительный отпуск положен лицам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Правила его оплаты установлены постановлением Правительства от 3 марта 2007 г. № 136.

Суммы выплат на указанные допотпуска не надо облагать налогом на доходы физических лиц (письма Минфина от 22 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/210, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/356 и № 03-04-06-01/355). Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса налогом на доходы не облагаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья. Также на данные выплаты не придется начислять ЕСН (письмо Минфина от 1 июня 2007 г. № 03-04-06-02/8). Аналогичного мнения придерживаются и суды. Арбитры подчеркнули, что в данном случае дополнительный оплачиваемый отпуск является мерой возмещения причиненного гражданам вреда их здоровью и имуществу (постановления ФАС Московского округа

от 24 января 2006 г. № КА-А40/13844-05 и от 26 февраля 2006 г. № КА-А40/398-06-2).

Учтите, что расходы, связанные с предоставлением указанного дополнительного отпуска, на прибыльную базу организации не влияют. Дело в том, что его финансирование осуществляется не за счет работодателя, а за счет средств федерального бюджета.

Другие категории работников

Согласно трудовому законодательству, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется отдельным категориям медицинских работников (ст. 350 ТК).

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера, положен дополнительный отдых продолжительностью 24 календарных дня. Работникам, трудящимся в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, предоставляется 16 календарных дней (ст. 321 ТК).

Допотпуска могут быть предусмотрены и отраслевым законодательством. Например, Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» установлены дополнительные отпуска сотрудникам таможни за выслугу лет. Аспиранты, обучающиеся по заочной форме обучения, имеют право на ежегодные допотпуска продолжительностью 30 календарных дней (п. 7 ст. 19 закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»). Следует учитывать, что действующим законодательством не предусмотрена компенсация за неиспользованные учебные отпуска (в том числе при увольнении работника). Дело в том, что обучение в заочной аспирантуре является правом работника, а не его обязанностью, с исполнением которой должна быть связана компенсационная выплата (письмо УФНС по г. Москве от 27 декабря 2006 г. № 20-12/115069). Также вправе претендовать на допотпуска государственные гражданские служащие, судьи, прокурорские работники и т. д.

Заметим, что работодатели вправе самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска и другим категориям работников. В этом случае порядок их предоставления должен быть прописан в коллективном договоре или ином нормативном акте организации.

Обратите внимание, что расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 24 ст. 270 НК).

Продолжительность отпуска

Продолжительность основного и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК). Загвоздка возникает в том, что в некоторых случаях законодатель указал продолжительность допотпуска в рабочих днях. Например отпуск, полагающийся сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.

Минтруда в письме от 1 февраля 2002 г. № 625-ВВ пояснил, как в этом случае следует рассчитывать общую продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска. Надо от даты начала отпуска отсчитать количество календарных дней основного отпуска. Затем определяем количество дней дополнительного отдыха в расчете на 6-дневную рабочую неделю и устанавливаем дату последнего дня отпуска. Далее общий период отпуска переводим в календарные дни, причем в расчете не участвуют все нерабочие праздничные дни.

Пример 3

И.А. Макаров занят в помещениях в должности газорезчика. С 14 января 2008 года ему предоставлен очередной отпуск (28 календарных дней) и дополнительный отпуск (12 рабочих дней).

Рассчитаем общую продолжительность отпуска И.А. Макарова. Для этого от даты начала отпуска (14 января 2008 г.) отсчитаем количество дней основного отпуска (28 календарных дней). Последний день основного отпуска выпадает на 10 февраля 2008 года. Затем отсчитаем количество дней допотпуска (12 рабочих дней) в расчете на 6-дневную рабочую неделю. В связи с тем, что 23 февраля 2008 года — праздничный нерабочий день, то его в расчет не принимаем. Исходя из этого последний день отпуска выпадает на 25 февраля 2008 года.

Таким образом, общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска И.А. Макарова составит 42 календарных дня (с 14 января 2008 г. по 25 февраля 2008 г., за исключением 23 февраля).

Продолжительность дополнительного отпуска

Наименование профессии (должности)	Основание	Продолжительность дополнительного отпуска*	Дополнительный отпуск
Рабочий, непосредственно и постоянно занятый на строительстве подземных сооружений	п. 2 раздела XXVI*	12 раб. дн.	3 раб. дн. (12 раб. дн. / 12 мес. × 3 мес.)
Начальник смены	п. 5 раздела XXVI*	24 раб. дн.	10 раб. дн. (24 раб. дн. / 12 мес. × 5 мес.)
Итого			13 раб. дн.