Письмо МНС РФ от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге"

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

"О едином социальном налоге"

     В связи с введением в действие с 01.01.2002 г.  Федерального  закона
от 31.12.2001 N198-ФЗ "О внесении  дополнений  и  изменений  в  Налоговый
кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о  налогах  и  сборах"  Министерство  Российской   Федерации по
налогам и сборам по  согласованию  с  Министерством  Финансов  Российской
Федерации сообщает следующее:
     Пунктом первым статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в
редакции Федерального закона от  31.12.2001  N198-ФЗ)  (далее  -  Кодекс)
установлено,  что  обЪектом   налогообложения   для   налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором и третьем подпункта  1  пункта  1   статьи 235
Кодекса,  признаются   выплаты   и   иные   вознаграждения,   начисляемые
налогоплательщиками   в   пользу   физических   лиц   по    трудовым    и
гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение
работ,  оказание  услуг  (за  исключением  вознаграждений,  выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
     В соответствии с  пунктом  1  статьи  237  Кодекса  при  определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье  238  Кодекса),  вне  зависимости  от   формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или  частичная
оплата   товаров   (работ,   услуг,   имущественных   или   иных   прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,  в
том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в  их  интересах,
оплата страховых  взносов  по  договорам  добровольного   страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных  в  подпункте  7   пункта 1
статьи 238 Кодекса).
     Согласно пункту 3 статьи 236  Кодекса  указанные  в  пункте   1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они
производятся)   не   признаются   обЪектом        налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не  отнесены  к  расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль  организаций  в  текущем
отчетном (налоговом) периоде.
     Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению  выплаты
и вознаграждения,  поименованные  в  пункте  1  статьи  236   Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу  по  прибыли
(в том числе и по отдельным видам деятельности организаций,  в  части  ее
формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи
237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты  товаров  (работ,  услуг,
имущественных или иных прав),  предназначенных  для  физического   лица -
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,  питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых  взносов  по  договорам
добровольного страхования, не подлежат включению  в  налоговую  базу  при
исчислении   единого   социального   налога,   если   они   не   отнесены
налогоплательщиками - организациями  к  расходам,  уменьшающим  налоговую
базу по налогу на прибыль  организаций  в  текущем  отчетном  (налоговом)
периоде.
     Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или  не  уменьшающим  налоговую  базу  по  прибыли,
следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Государственный советник
налоговой службы III ранга                                    С.Х.Аминев

     Согласовано:
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации                                         С.Д.Шаталов