МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
П И С Ь М О
| 4 апреля 2002 г. | N СА-6-05/415@ |
"О едином социальном налоге"
В связи с введением в действие с 01.01.2002 г. Федерального закона
от 31.12.2001 N198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый
кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам по согласованию с Министерством Финансов Российской
Федерации сообщает следующее:
Пунктом первым статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N198-ФЗ) (далее - Кодекс)
установлено, что обЪектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235
Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в
том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1
статьи 238 Кодекса).
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 этой
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются обЪектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению выплаты
и вознаграждения, поименованные в пункте 1 статьи 236 Кодекса для
налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу по прибыли
(в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее
формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи
237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при
исчислении единого социального налога, если они не отнесены
налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к
расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли,
следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга С.Х.Аминев
Согласовано:
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации С.Д.Шаталов
Начать дискуссию