Является ли единовременное вознаграждение членов совета директоров и членов ревизионной комиссии (не состоящих в трудовых отношениях с Обществом), выплаченное на основании решения общего собрания акционеров по итогам года, объектом налогообложения по ЕСН? Этот вопрос один из шести самых значимых для бухгалтеров и юристов согласно исследованию наиболее спорных вопросов налогового законодательства по ЕСН, проведенному ИА «Клерк.Ру» и компанией ФБК.
Ответить на вопрос о единовременных вознаграждениях сначала затруднился даже депутат Государственной думы, заместитель председателя по бюджету и налогам Александр Коган, честно признав, что существует два ответа на этот вопрос.
Версия Минфина, по словам г-на Когана, озвучена в письме от 26 января 2007 г. № 03-04-07-02/2, согласно которому вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, не являются объектом налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 137-ФЗ, а расходы на выплату этих вознаграждений, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не относятся в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Четко противоположной позиции, по словам г-на Когана, придерживается Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ, изложив свое видение этого вопроса в Информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106. ВАС РФ сообщил, что деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства; эти отношения являются гражданско-правовыми, а выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Исходя из этого, Президиумом ВАС РФ сделан вывод о том, что такая деятельность подпадает под объект обложения ЕСН, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ.
А теперь позиция непосредственно самого депутата Александра Когана: «Касаясь различия правовых позиций, изложенных в разъяснении Минфина России и Информационном письме Президиума ВАС РФ, необходимо отметить следующее.
В соответствии с п.1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Информационном письме, отношения между советом директоров общества и самим обществом являются гражданско-правовыми, исходя из чего подразумевается, что основанием для выплаты вознаграждений членам совета директоров являются гражданско-правовые договора.
Вместе с тем п.1 статьи 420 ГК РФ определяет договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п.1 статьи 432 ГК РФ). Согласно п.2 статьи 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Таким образом, решение общего собрания акционеров о выплате указанного вознаграждения по своей сути является односторонним волеизъявлением данного органа, т.е. его принятие не предполагает достижения соглашения между обществом и членами совета директоров. Следовательно, отсутствуют основания для вывода о том, что рассматриваемые вознаграждения начисляются по гражданско-правовым договорам. Как показывает практика, в большинстве случаев вознаграждения не являются постоянными выплатами.
Вследствие этого считаю нецелесообразным отнесения таких выплат к объектам налогообложения ЕСН.»
В ближайшее время на Клерк.Ру будет опубликован обзор всех шести самых популярных вопросов по единому социальному налогу с комментариями депутата Александра Когана.
Начать дискуссию