Российская компания заключила договор с инофирмой о предоставлении персонала, по которому иностранная компания передает российской своих сотрудников – иностранных граждан. Уплачивает ли ЕСН в данном случае иностранная компания? Производится ли уплата ЕСН с выплат, производимых представительством как в пользу российских работников, так и в пользу иностранных работников?
Эти вопросы хотя и не самый популярные, но тем нее менее достаточно сложные. По данным исследования, проведенного совместно ИА «Клерк.Ру» и компанией ФБК, вопрос про персонал является одним из шести наиболее часто задаваемых по ЕСН.
Отвечает на него депутат ГД, заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам Александр Коган:
«Данные договорные отношения связаны с проблемой двойного налогообложения. Дело в том, что иностранные организации платят налог у себя на родине и в нашей стране. Только четкая система налоговых вычетов позволит избежать уплаты одного и того же налога дважды. Это касается как ЕСН, так и НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях применения положений Кодекса к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации); к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты единого социального налога иностранными организациями, гл. 24 Кодекса не содержит.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, Кодексом не предусмотрено положений, освобождающих иностранные организации, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении персонала на работу в российскую компанию, от обязанностей налогоплательщиков единого социального налога.
Однако при рассмотрении данного вопроса следует также учитывать тот факт, что согласно ст. 83 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в целях проведения налогового контроля. Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых иностранные организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации, в частности, осуществление иностранной организацией деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию Российской Федерации), принадлежащих иностранной организации на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения, и другие основания.
В случае если иностранная организация подлежит постановке на налоговый учет в Российской Федерации при наличии оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация будет рассматриваться как налогоплательщик ЕСН в общеустановленном порядке.
Настоящая позиция высказана в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. N 03-05-02-04/170".
В ближайшее время на Клерк.Ру будет опубликован обзор всех шести самых популярных вопросов по единому социальному налогу с комментариями депутата Александра Когана.
Начать дискуссию