Индивидуальным предпринимателям суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) следует предъявлять к вычету по мере отражения операций по приобретению этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 23 мая 2008 г. № 03-07-11/198.
Как пояснила эксперт компании "КонсультантПлюс" Валия Гафарова, на практике данный вывод Минфина означает, что факт оплаты товаров (работ, услуг) для индивидуальных предпринимателей является одним из условий для принятия НДС к вычету. В Налоговом кодексе это прямо не предусмотрено, однако такой вывод вытекает из системного толкования норм п. 2 ст. 54 НК РФ, пп. 4, 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
"На сказанное можно возразить, - отметила эксперт, - что согласно п. 2 вышеназванного Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления индивидуальными предпринимателями налоговой базы по НДФЛ. Однако суды указывают, что Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций подтверждает правильность определения налоговой базы не только по НДФЛ, но и по НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2006 N Ф04-3018/2006(22849-А45-27); Постановление Тринадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 08.10.2007 по делу N А42-9396/2005). При этом в некоторых судебных решениях делается вывод, что при отсутствии Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций факт принятия на учет товаров (работ, услуг) является неподтвержденным, а следовательно, права на вычет НДС у индивидуального предпринимателя нет (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 по делу N А65-26255/2006)".
Таким образом, подитожила г-жа Гафарова, индивидуальный предприниматель вправе принять НДС к вычету после того, как отразит приобретение товаров (работ, услуг) в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а это возможно только после фактической оплаты товаров (работ, услуг).
Комментарии
5