МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
П И С Ь М О
| 24 апреля 2002 г. | г.Москва | N 04-4-08/1-64-П758 |
"О налогообложении стоимости обучения"
Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц на
запрос по вопросу порядка налогообложения налогом на доходы физических
лиц сумм, уплаченных организацией за обучение своих работников в
интересах самой организации, сообщает следующее.
Начиная с 2001 года налогообложение доходов физических лиц
осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс).
В статье 217 данной главы Налогового кодекса приведен перечень
доходов, не подлежащих налогообложению, в который, в частности, включены
компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса от налогообложения
освобождаются компенсационные выплаты в части расходов работодателей по
повышению профессионального уровня работников.
Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об
образовании" установлено, что под образованием понимается
целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека,
общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения
гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных
уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином
(обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им
определенного образовательного ценза, которое удостоверяется
соответствующим документом.
- межшкольных учебных комбинатах;
- учебно - производственных мастерских;
- учебных участках (цехах);
- образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии;
в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, прошедших аттестацию и имеющих соответствующие лицензии.
Что касается положений Трудового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (далее - Трудовой кодекс) и введенного в действие с 1 февраля 2002 года, то в этом законодательном акте Российской Федерации установлено понятие компенсационных выплат, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. К гарантиям отнесены - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально - трудовых отношений.
Следует также отметить, что положениями главы 31 Трудового кодекса предусмотрено проведение работодателем профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей определяется работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные настоящим Кодексом, иными нормативно - правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Поэтому в случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня, указанные выплаты на основании пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
| Руководитель Департамента | И.В.Кобелев |
Начать дискуссию