Почем ставки для народа?

Главное налоговое ведомство страны растолковало запутанный вопрос: как считать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займам и кредитам (письмо МНС России от 11.11.02 № СА-6-04/1719; далее - письмо).

Поясним ситуацию. В статье 212 НК РФ сказано: если цена за пользование кредитом (или займом), полученным гражданином от организации или индивидуального предпринимателя, меньше, чем три четверти ставки рефинансирования ЦБ РФ, то экономия в процентах признается материальной выгодой. С нее гражданин обязан уплатить налог на доходы физических лиц.

Предположим, сумма займа составляет 30 000 рублей. Процентная ставка по договору - 10 процентов годовых. Годовые процентные платежи по договору займа - 3000 рублей. Ставка рефинансирования с 7 августа 2002 года равна 21 проценту. Три четвертых этой ставки равны 15,75 процента. Годовые процентные платежи с учетом этого показателя составят 4725 рублей. Соответственно сумма материальной выгоды - 1725 рублей (4725 - 3000). С этой суммы и надо уплатить налог.

Ситуация прозрачная, но трудность возникнет, если договор заключен до 1 января 2001 года, то есть до вступления в силу главы 23 НК РФ. И тогда возникают вопросы. Надо ли платить налог на доходы с материальной выгоды, если до вступления в силу 23-й главы такие доходы налогом не облагались? И если да, то какую ставку рефинансирования брать за основу для исчисления экономии - ту, что действовала на момент заключения договора, или нынешнюю?

Рассматривая первую проблему, МНС России ссылается на определение Конституционного суда РФ от 05.07.02 № 203-О. В нем на вопрос о необходимости платить налог на доходы физических лиц КС РФ отвечает уверенным "да" (см. "УНП" № 39, 2002, стр. 4 "Как даты считать"). МНС России в письме спешит подтвердить: в случае получения выгоды от экономии по процентам гражданину придется платить налог, даже если договор кредита (займа) был заключен до 2001 года.

Отвечает МНС России и на вопрос о ставке рефинансирования. Рассчитывать сумму выгоды следует исходя из действовавшей на 1 января 2001 года ставки - 25 процентов годовых. Именно она, по мнению налоговиков, должна применяться к суммам заемных (кредитных) средств, оставшихся непогашенными на 1 января 2001 года.

Расчет сделаем по аналогии с первым примером - от той же суммы в 30 000 рублей (предположим, что это и есть непогашенный остаток). Три четвертых ставки рефинансирования составят 18,75 процента. Процентные платежи с их учетом - 5625 рублей. Тогда облагаемая налогом на доходы физических лиц сумма материальной выгоды - 2625 рублей (5625 - 3000).

Газета "Учет, налоги, право"