Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
По мнению ФНС РФ, выраженному в письме от 18 августа 2009 г. № 3-2-13/183@, условием признания расходов на НИОКР выступает использование проведенных исследований и разработок в производстве или при реализации.
Вместе с тем, расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов.
Данные расходы учитываются равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.
Таким образом, расходы на НИОКР независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке.
Исходя из этого, внесенные в статью 262 НК РФ изменения ставят налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.
В этой связи расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
В случае, если налогоплательщик не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве или при реализации, то он вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на НИОКР:
- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Такие разъяснения привел Минфин РФ в письме № 03-03-05/251 от 24.12.2009.
Начать дискуссию