Минфин уточняет порядок учета расходов на НИОКР

Минфин в своем письме № 03-03-05/23 от 10.02.2010 разъясняет порядок учета в целях налогообложения расходов на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата.

В письме отмечается, что согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 262 НК РФ:

• затраты на НИОКР, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов,
• такие затраты учитываются в расходах равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов,
• учет таких затрат в расходах производится в том же самом порядке, который предусмотрен пунктом 2 статьи 262 Кодекса, т.е. после завершения этих исследований или разработок или его этапов и подписания сторонами акта сдачи-приемки, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования или отдельные его этапы.

При этом Кодекс не содержит положений, указывающих на то, что неиспользование исследований и разработок в производстве или при реализации означает, что данные НИОКР не дали положительного результата.

В частности, в соответствии с пунктом 5 статьи 262 Кодекса, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

Другими словами, затраты на данные НИОКР учитываются в расходах налогоплательщика в составе начисленной амортизации вне зависимости от соблюдения условия об использовании результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Прочие положения статьи 262 Кодекса также прямо предусматривают возможность учета расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, то есть результатов, которые после их завершения не будут использованы в производстве или при реализации.

При этом обладание исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности в современных экономических условиях может приводить к получению дохода, по своей сути не отличающегося от дохода от реализации.

Следовательно, затраты, произведенные для осуществления деятельности (в данном случае - осуществление НИОКР), направленной на получение подобного дохода, при соблюдении прочих требований Кодекса не могут не признаваться экономически обоснованными, даже если результаты этой деятельности не используются в производстве или при реализации.