Экспортный НДС не уменьшает внутренний

НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ, TIMOTHY’S/ Один из до сих пор спорных вопросов, связанных с уплатой НДС: нужно ли платить этот налог, если сумма возмещения по экспортной декларации превышает сумму к уплате по декларации внутренней? Президиум ВАС вынес окончательное решение в пользу государства: в деле машиностроительного предприятия «Курс» он определил, что платить налог в этом случае нужно.

Допустим, некая компания работает как на внутреннем рынке, так и на внешнем, в связи с чем представляет налоговому органу две декларации: обычную и по ставке 0%. Из обычной декларации следует, что эта компания должна заплатить 1000 руб. НДС. В то же время из декларации по ставке 0% видно, что налогоплательщик вправе требовать возмещения в сумме 3000 руб. Сальдо, таким образом, в пользу налогоплательщика - бюджет должен ему 2000 руб. Компания подает заявление о возмещении НДС в сумме 2000 руб. и ничего больше не делает.

В принципе, все вполне логично. Но есть одна загвоздка. Порядок возмещения налога при «обычных» операциях и операциях со ставкой 0% регулируется различными пунктами ст. 176 Налогового кодекса. При этом для последнего вида операций предусмотрена обязательная проверка налоговым органом пакета документов, подтверждающих экспорт (в то время как по внутренним операциям никаких дополнительных документов в обычном порядке представлять вообще не требуется).

Это и дало Президиуму Высшего арбитражного суда основание сделать вывод о том, что право на вычет возникает у налогоплательщиков только после проверки налоговым органом документов, подтверждающих экспортный характер операции. Надо отметить, что в этом вопросе Президиум поддержал позицию большинства окружных арбитражных судов. Таким образом, при определении подлежащего уплате НДС (с точки зрения движения денежных средств) возмещение по экспортной декларации может быть учтено только после вынесения налоговым органом положительного заключения по представленным документам.

В результате на сегодняшний день ситуация выглядит так: НДС по внутренней декларации надо платить полностью, без его уменьшения на суммы к возмещению по экспортной декларации. После получения положительного заключения налогового органа по этим суммам их уже можно учесть во взаиморасчетах с федеральным бюджетом. При этом в случае вынесения отрицательного заключения мы бы рекомендовали воздержаться от уменьшения очередных сумм «внутреннего» НДС на оспоренные налоговым органом суммы НДС по экспорту до момента вступления в силу решения суда о признании решения налогового органа недействительным. В противном случае на основании данного решения Президиума Высшего арбитражного суда есть риск начисления недоимки - даже при том, что окончательное решение по существу вопроса о возмещении будет принято в пользу налогоплательщика.

Предлагаемый подход позволит не только избежать таких последствий, но и создать все предпосылки для начисления процентов на своевременно не возвращенную сумму НДС. В этом вопросе суды исходят из того, что вынесение незаконного решения равносильно невынесению решения в установленный срок вовсе. Соответственно, проценты должны начисляться.