Эксперты компании «Консультант Плюс», в рамках прошедшей на Клерк.Ру интернет-конференции «Проверки, взыскание, возврат (зачет) налогов и другие вопросы применения части первой НК РФ», разъясняют, возможно ли зачесть в счет предстоящих налоговых платежей имеющуюся переплату по НДФЛ в размере около 30 т.рублей.
Эксперты отмечают, что согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в том числе в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.
Зачет сумм излишне уплаченных налогов производится по соответствующим видам налогов (федеральный налог можно зачесть в счет федерального).
Правила, установленные для отношений по зачету (возврату) излишне уплаченных сумм налогов, распространяются также и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Вместе с тем, главой 23 НК РФ не определен порядок возврата (зачета) излишне удержанного с физических лиц НДФЛ.
Однако ст. 231 НК РФ предусмотрено, что такие суммы должны быть возвращены налоговым агентом налогоплательщику по представлении последним соответствующего заявления.
То есть получается, что данная норма предусматривает только право налогового агента на возврат и только налогоплательщику, из чего следует, что зачесть налог в счет предстоящих платежей по другим налогам он не может.
Ситуация так же усугубляется тем, что излишне удержанные и уплаченные суммы фактически налоговому агенту не принадлежат, а являются переплатой физического лица, поскольку в отношении НДФЛ налогоплательщиком является не организация, а физическое лицо.
Однако, в большинстве своих разъяснений на эту тему Минфин РФ объясняет, что возврат налога может быть произведен следующим образом: сначала налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу на основании его заявления, и только после этого он может обратиться в инспекцию со своим заявлением о возврате.
Кроме того, Минфин России не отрицает и возможности зачета сумм излишне удержанного НДФЛ в счет предстоящих платежей по этому налогу, но только по доходам именно того налогоплательщика, с которого они были излишне удержаны.
Как упоминалось выше, излишне удержанные и уплаченные суммы НДФЛ фактически принадлежат физическому лицу, поэтому налоговый агент распоряжаться ими не вправе.
Вместе с тем, если вернуть налогоплательщикам физическим лицам эти суммы прежде, чем попросить их возврата из бюджета, то в этом случае можно заявить их к зачету, в том числе в счет предстоящих платежей по любым другим федеральным налогам (ст. 13 НК РФ).
Начать дискуссию