При определении среднего уровня процентов по долговым обязательствам, в целях налогообложения прибыли расходов на уплату процентов, налогоплательщик должен провести анализ на предмет сопоставимости долговых обязательств, полученных как данным налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (при наличии такой информации).
При этом в силу абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса, устанавливающего условие применения альтернативного метода определения: предельной величины процентов, признаваемых расходом, анализируемые долговые обязательства должны являться долговыми обязательствами перед российскими организациями.
Иная трактовка пункта 1 статьи 269 НК РФ, (в частности, предъявление требования о проведении анализа на сопоставимость только по долговым обязательствам, выданным данному налогоплательщику — заемщику) может привести к невозможности использования этого метода определения предельной величины процентов, признаваемых расходом.
Такая ситуация, в частности, может возникнуть при наличии у налогоплательщика по итогам квартала только одного долгового обязательства либо нескольких долговых обязательств перед российскими организациями, заведомо не являющихся выданными на сопоставимых условиях (на разные сроки, в разных валютах и т.д.).
Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие следующим критериям:
выданы в той же валюте;
выданы на те же сроки;
выданы в сопоставимых объемах;
выданы под аналогичные обеспечения.
Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены пунктом 1 статьи 269 Кодекса, положениями Кодекса не установлено.
Кроме того, анализ процентов по долговым обязательствам на предмет сопоставимости должен осуществляться одновременно по всем перечисленным критериям.
Такие разъяснения приводит Минфин РФ в своем письме № 03-03-05/92 от 27.04.2010.
Начать дискуссию