Что никогда не облагается, никогда не возмещается

НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ, Timothy’s, / Всем ясно: по экспортируемым товарам налог на добавленную стоимость возмещается. Ясно и то, что при реализации товаров, освобожденных от НДС, внутри России, налог не возмещается. А что делать, если экспортируется освобожденный от НДС товар? Президиум Высшего арбитражного суда дал ответ и на этот вопрос, отказав курганской фирме «Синтез» в праве на возмещение. При этом он, правда, определил, что если налоговый орган ошибочно возместил налог добросовестному налогоплательщику, штрафовать этого налогоплательщика нельзя.

В данном деле речь шла о лекарствах. Курганское АО медицинских препаратов и изделий «Синтез» реализовало на экспорт лекарства и предъявило НДС, уплаченный поставщикам, к возмещению, ссылаясь на положения главы 21 Налогового кодекса РФ о том, что при экспорте товаров применяется ставка 0% (что автоматически влечет за собой право на возмещение НДС). Налоговый кодекс не делает никаких оговорок о неприменении ставки НДС 0% к необлагаемым в обычном порядке товарам.

Однако проверившее «Синтез» управление МНС России по Курганской области сочло, что налогоплательщик в данном случае не прав – Налоговый кодекс, освобождая реализацию определенных товаров от НДС (что автоматически влечет невозможность возмещения налога), не делает никаких оговорок и о том, что это правило не распространяется на экспортируемые товары.

Суд первой инстанции дважды поддержал налогоплательщика, но окружной суд занял противоположную позицию. Дело попало на рассмотрение президиума Высшего арбитражного суда РФ, который вынес прецедентное решение - и ему, без сомнения, будут впредь следовать все арбитражные суды России. Решение принято президиумом в пользу налогового органа, и, по нашему мнению, занятая им в данном случае позиция вполне обоснованна.

Дело в последовательности применения элементов налога. Бессмысленно говорить о порядке уплаты налога в отношении лица, которое в принципе не является его плательщиком. Точно так же беспредметны рассуждения о ставке, по которой должна облагаться реализация товара, если она вообще не освобождена от налогообложения. Именно с таким случаем мы и имеем здесь дело. Коль скоро реализация лекарственных средств освобождена от обложения НДС, никакая ставка не может быть к этой реализации применена. Следовательно, реализация любых освобожденных от НДС товаров на экспорт налогом не облагается и права на возмещение налога не предоставляет (здесь уместно отметить, что это решение не может быть применено в отношении товаров, обычно облагаемых по ставке 10% - при экспорте они облагаются по ставке 0%, поскольку в Налоговом кодексе есть прямые указания на этот счет).

Есть в данном решении президиума и прецедентный вывод в пользу налогоплательщиков. Спор у «Синтеза» возник уже с региональным налоговым органом, при этом низовой орган НДС возместил. Президиум Высшего арбитражного суда указал, что коль скоро возмещение налога произошло вследствие ошибки в применении налогового законодательства со стороны налогового органа без признаков недобросовестности налогоплательщика (очевидно, что налогоплательщик не вводил налоговый орган в заблуждение), сам факт незаконного возмещения налога ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) не влечет.