МНС России изданы Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (приказ МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150). В Методических рекомендациях разъясняются отдельные положения главы 25 НК РФ, относящиеся к правилам отнесения деятельности иностранной организации в Российской Федерации к деятельности через постоянное представительство. В частности, выделяются основные признаки наличия постоянного представительства.
Особое место в Методических рекомендациях отведено квалификации строительной деятельности иностранной организации как образующей постоянное представительство. Комментируются установленное в НК РФ в налоговых целях специальное понятие «строительная площадка», правила определения срока ее существования в налоговых целях, а также практическое значение в целях применения соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами.
В Методических рекомендациях рассмотрен порядок налогообложения доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью этой организации в Российской Федерации, т.е. так называемых инвестиционных доходов (доходов от вложения капитала) иностранной организации, таких как дивиденды, процентные доходы от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации акций (долей) российских организаций, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации и т.д. Рассматриваются обязанности налогового агента при перечислении иностранной организации таких доходов.
Значительное место уделено рассмотрению вопроса о применении положений НК РФ, предписывающих иностранной организации в целях международных налоговых договоров Российской Федерации с иностранными государствами представлять налоговому агенту подтверждение своего местопребывания (налогового резидентства). В Методических рекомендациях приводится примерный рекомендуемый текст такого подтверждения, разъясняется, какими органами иностранного государства могут выдаваться подтверждения, а также указывается ряд реквизитов, необходимых для того, чтобы подтверждение удовлетворяло требованиям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, соответствовало положениям международных соглашений и служило целям, для которых представляется.
В отдельном пункте освещены некоторые особенности применения отдельных положений международных налоговых договоров Российской Федерации с иностранными государствами, свойственные всем и каждому из таких договоров. В частности, это вопросы установления фактического получателя дохода, возникновения права на получение дохода, подтверждение такого права и некоторые другие вопросы.
Источник: www.nalog.ru
Начать дискуссию