За щедрость не наказывают

Если в предыдущем периоде у налогоплательщика образовалась переплата по налогу, и она перекрывает сумму (или хотя бы равна ей) того же налога, которая была занижена в последующем отчетном периоде, то его нельзя штрафовать, руководствуясь статьей 122 НК РФ. Однако при этом следует иметь в виду, что и переплата, и последующая недоплата должны относиться к одному и тому же бюджету (или внебюджетному фонду).

Такой вывод Минфин сделал в письме от 03.06.2005 г. № 03-02-07/1-133.

В качестве обоснования своего решения финансисты приводят постановление Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.2001 г. № 5. В нем сказано, что при применении статьи 122 НК РФ судам следует иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом или внебюджетным фондом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

На примере НДС этот же самый вопрос проясняет и постановление Президиума ВАС от 07.06.2005 г. № 1321/05. В нем сказано, что если налоговики отказались принять к вычету заявленные плательщиком вычеты на основании того, что они относятся к более ранним периодам, начислить штрафы при этом они не могут.