ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/10475@ от 10.06.2013 разъясняет порядок определения показателя «Д» при исчислении в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ суммы НДФЛ при выплате дивидендов.
Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, если источником их доходов является российская организация, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д).
При этом показатель «Д» - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Учитывая, что не все предприятия выплачивают дивиденды ежегодно, при исчислении суммы налога с указанных выплат, вызывает неоднозначное толкование слово «предыдущий» при определении полученных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде сумм дивидендов.
По мнению ФНС, в контексте рассматриваемой нормы НК РФ толкование слова предыдущий подразумевает период, непосредственно предшествующий текущему отчетному периоду.
Кроме того, слово «предыдущем» в контексте приведенной нормы НК РФ используется в единственном числе и, соответственно, не предполагает выбор другого, например, одного из более ранних периодов, по отношению к текущему периоду.
Таким образом, текущему отчетному (налоговому) периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим).
Так, при определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам в 2009 году в показатель «Д» включаются суммы дивидендов 2008 года и дивидендов 2009 года, при условии, что полученные дивиденды не участвовали при расчете налоговой базы с дивидендов ранее.
Начать дискуссию