Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/42127 от 09.10.2013 приводит разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ с остатка страховых выплат, перечисленных банком заемщику в случае, если по условиям кредитного договора заемщик заложил банку приобретенное в кредит автотранспортное средство и заключил договор добровольного страхования предмета залога, согласно которому страхователем является заемщик, а выгодоприобретателем банк.
Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 213 НК РФ по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Из вышеприведенной нормы статьи 213 Кодекса следует, что она применяется в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть, когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то получателем страховой выплаты является такое иное лицо.
В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от страховой организации сумами страховой выплаты по своему усмотрению, в том числе перечислить часть этих сумм за минусом задолженности по кредитному договору заемщику - страхователю имущества, являющегося предметом залога.
Вместе с тем, суммы, перечисленные выгодоприобретателем заемщику, не являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору страхования, данные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке без учета положений статьи 213 НК РФ.
При этом банк в качестве налогового агента обязан исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную исходя из суммы денежных средств, перечисленных на счет налогоплательщика-заемщика.
Начать дискуссию