Налоговая доначислила обществу налог на прибыль, исключив из состава расходов общества косвенные расходы, на основании регистров бухгалтерского учета общества (сводной ведомости фактической себестоимости товарной продукции и главной книги), при этом расхождения с данными регистров налогового учета не учтены, поскольку эти расхождения могут составлять определенные группы затрат, однако данные группы затрат обществом документально не подтверждены.
Арбитражный суд поддержал налогоплательщика и указал, что ст. 318 НК предусмотрен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления, установлено разделение расходов на производство и реализацию, на прямые и косвенные.
К прямым расходам законодателем отнесены: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Следовательно, для целей налогового учета оценка остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции производится по сумме как прямых, так и косвенных затрат налогоплательщика, в то время как регистры бухгалтерского учета содержат только данные о сумме прямых расходов.
Данное обстоятельство, в том числе, подтверждается и представленными обществом реестрами разницы налоговой и бухгалтерской амортизации.
При вынесении решения налоговая инспекция руководствовалась только главной книгой общества и сводной ведомостью фактической себестоимости товарной продукции, которые не содержат сведений о сумме косвенных расходов налогоплательщика. Это привело к занижению налоговой инспекцией величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Постановление ФАС СКО от 16.11.05 N Ф08-5404/2005-2140А
Расхождение регистров бухгалтерского и налогового учета
Для целей налогового учета оценка остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции производится по сумме как прямых, так и косвенных затрат налогоплательщика
Начать дискуссию