Вышло письмо МНС России, которое заинтересует тех, кто применяет льготы по ЕСН

Льготы по единому социальному налогу, которые предусмотрены статьей 239 Налогового кодекса РФ, не действуют при уплате пенсионных взносов.

В письме налоговиков в числе прочего речь идет об общественных организациях инвалидов. Напомним, что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ, такие организации не облагают соцналогом выплаты сотрудникам, чей доход не превысил 100 000 руб. в год. Так вот, взносы в Пенсионный фонд РФ надо начислять, несмотря на льготу по ЕСН. Это объясняется тем, что Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ указанной льготы не предусмотрено.

Поэтому у таких организаций может возникнуть ситуация, когда вычет по ЕСН превысит сумму налога, зачисляемую в федеральный бюджет. Однако это противоречит пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Чтобы этого не происходило, надо ЕСН в федеральный бюджет начислять по ставке 14 процентов и не делать никакого вычета. При этом ЕСН нужно начислять на сумму дохода работника, превышающую 100 000 руб.

Пример
Работнику общественной организации инвалидов «Помощь» Воробьеву С.В. за август 2003 года было начислено 10 000 руб. С учетом этой зарплаты с начала 2003 года общий доход сотрудника составил 104 000 руб. Следовательно, в августе 2003 года бухгалтер организации обязан заплатить ЕСН с 4000 руб. (104 000 – 100 000), а пенсионные взносы с 10 000 руб. Начисленные суммы составили:

– 1400 руб. (10 000 руб. × 14%) – в Пенсионный фонд РФ;
– 560 руб. (4000 руб. × 14%) – ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет;
– 8 руб. (4000 руб. × 0,2%) – в Федеральный фонд обязательного медстрахования;
– 136 руб. (4000 руб. × 3,4%) – в территориальный ФОМС;
– 160 руб. (4000 руб. × 4%) – в ФСС России.

Письмо МНС России от 6 августа 2003 г. № 05-3-06/334-АБ476 «Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 18, 2003.