Зачет налога по УСН в счет уплаты патента не помог препринимателю сохранить ПСН

На сайте Федеральной налоговой службы опубликовано решение № СА-3-9/684@ от 03.02.2017 года по жалобе индивидуального предпринимателя.

Предпринимателем был получен патент на право применения ПСН в период с 01.01.2014 по 31.12.2014. Оплатить его надо было не позднее 25.01.2014 (1/3 от общей суммы налога) и не позднее 01.12.2014 (2/3 от общей суммы налога). Второй платеж ИП просрочил на один день (!)  за что и был лишен права применять ПСН в 2014 году.

Предприниматель обратился  03.12.2014 в Инспекцию с заявлением об уточнении основания, типа и принадлежности платежа по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014, (налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы) на КБК 18210504010021000110 (налог, взимаемый в связи с применением ПСН, зачисляемый в бюджеты городских округов), основание платежа 2/3 стоимости патента за 2014 год. Надо отметить, что такие зачеты были весьма распространены и многим ИП помогли сохранить ПСН при просрочке платежа.

Инспекцией было принято решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 21.07.2014; решение от 09.12.2014 об уточнении платежа по платежному поручению от 14.10.2014.

Однако в 2016 году у предпринмателя прошла выездная проверка, по результатам которой был доначислен налог по УСН в связи с тем, что ИП потерял право на патент и доходы, которые он относил  к деятельности по ПСН в 2014 году, должны были быть включены в налогооблагаемую базу по упрощенке. Также были начислены пени и штрафы.

05.12.2016 региональное Управление ФНС отменила решения инспекции 2014 года о зачете налога УСН в счет уплаты патента. В качестве мотивировки указывалось то, что заявление от 03.12.2014 об уточнении платежей подано в Инспекцию не для устранения ошибки, допущенной в оформлении платежных документов, а с целью обеспечения возможности применения ПСН.

При этом Управлением  отмечено, что уплаченные по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 суммы авансовых платежей по УСН за 2014 год соответствуют данным Книги учёта доходов и расходов и данным, отраженным в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год, представленной ИП в Инспекцию 19.03.2015.

В решении от 06.12.2016 УФНС сделало вывод, что на момент осуществления платежей по платежным поручениям от 21.07.2014 и от 14.10.2014 предпринимателем не было допущено ошибок в оформлении платежных документов. ИП, производя уплату сумм налогов по вышеуказанным платежным поручениям, понимал их тип и принадлежность, которые соответствовали его действительным налоговым обязательствам и не были связаны с уплатой суммы налога, уплачиваемого при применении ПСН.

ФНС России отказался удовлетворить жалобу предпринимателя об отмене решения регионального Управления.