Когда возмещение членам совета директоров организации расходов в поездках не облагается НДФЛ

Согласно пункту 2 статьи 221 НК при исчислении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (при условии, если соответствующие расходы были понесены самим налогоплательщиком).

В случае несоблюдения условий, установленных пунктом 2 статьи 221 НК, право на получение профессионального налогового вычета у налогоплательщиков отсутствует.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 217 НК установлено, что порядок налогообложения, применяемый к выплатам, производимым командированным работникам, используется также в отношении выплат членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

То есть на основании пункта 3 статьи 217 НК не подлежат налогообложению выплаты, производимые членам совета директоров или подобного органа, осуществляющего управленческие функции (наблюдательный совет, правление), только в связи с их участием в заседании данного органа.

Таким образом, если поездки членов совета директоров организации квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации, указанного в пункте 3 статьи 217 НК, то выплаты, связанные с компенсацией их расходов на соответствующие поездки, освобождаются от налогообложения.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-04-06/21700 от 04.04.2018.