Сделка недействительна. Как быть с налогами

Эксперты «РосКо — Консалтинг и аудит» раcсказали о нюансах налоговых последствий в случае признания сделок недействительными.

Недействительная сделка – это сделка, которой «как бы» не было. А вот как насчет налогового аспекта? А как насчет ситуации, когда недействительная сделка уже породила последствия – ряд сопутствующих операций? Или же наоборот: налоговики, не оспаривая, что сделки «как бы» не было, отказываются признавать «как бы» не бывшими ее налоговые последствия? Рассмотрим некоторые нюансы налоговых последствий недействительных сделок.

Мошенничества с займами и проценты

Директор мошенничал, как бы беря и выдавая займы. На сумму этих «как бы» займов начислялись проценты, которые отражались в декларации как внереализационный доход в соответствии с методом начисления. По факту никаких процентов не поступало. После того, как мошенничество вскрылось, выяснилось, что процентов общество не дождется, и тогда процентные суммы были просто удалены из деклараций. Налоговики возмутились: с чего вдруг? Вы же не заявляли требования о применении последствий недействительности сделки? Да, мошенничество налицо, но суммы-то взысканы с бывшего директора, т.е. фактически доход имеет место.

Желаете произвести перерасчет налоговых сумм на основании ничтожности спорных займов – будьте любезны сначала добиться судебного решения о признании договоров займа недействительными, а потом применяйте реституцию. Суд не оценил эту конструкцию, указав, что, получив частичное возмещение, взыскав убытки с директора-махинатора, общество уже не может требовать возмещения посредством признания сделок по выдаче займов недействительными и применения реституции.

Кроме того, о реституции и говорить-то смешно: заявить такое требование возможно лишь по фактически исполненной сделке (п. 2 ст. 167 ГК РФ), а о каком фактическом исполнении можно говорить при мошенничестве? И проценты, кстати, общество только начисляло, но не получило, так что доводы налоговиков на законе не основаны (АС Северо-Кавказского округа от 13.06.17 No А32-29496/2016).