Столичные инспекторы получили инструкцию по проверке ЕСН

Управление ФНС России по г. Москве разослало в инспекции практическое пособие, с помощью которого инспекторы при проверках компаний будут определять налоговую базу по единому социальному налогу. Документ (копия имеется в распоряжении редакции) подробно описывает множество спорных моментов при начислении ЕСН и рассказывает, как налоговикам нужно бороться с зарплатными схемами.

К выплатам, имеющим признаки серых схем ухода от налогов, инспекторы, следуя указанию налогового управления, будут относить натуральные выплаты, выдачу наличных из кассы, операции с подотчетными средствами и представительскими расходами. Кроме того, налоговики обратят внимание на договоры с предпринимателями и гражданско-правовые договоры. Пособие описывает алгоритм действий инспекторов в каждом случае. Так, в случае заключения договоров с предпринимателями на оказание тех или иных услуг, налоговики будут проверять: соответствуют ли оказываемые услуги виду деятельности, указанному в свидетельстве о регистрации предпринимателя. Обнаружив расхождения, инспекторы должны будут доначислить ЕСН на выплаты предпринимателю. В гражданско-правовых договорах инспекторы станут искать признаки трудовых договоров — например, соблюдение гражданином правил внутреннего трудового распорядка или обеспечение работодателем условий труда. При наличии таких признаков — доначисление единого социального налога на соответствующие выплаты.

По операциям с подотчетными средствами пособие дает весьма лаконичные указания. Если на дату проверки не представлен отчет о расходовании средств и остаток суммы не возвращен в кассу, остаток подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Если же отчет имеется в наличии, то доказательством оплаты труда через подотчетных лиц, по мнению авторов пособия, могут служить приложенные к отчету акт приемки выполненных работ и расходный кассовый ордер. А при проверке представительских расходов поводом для доначисления налога станет отсутствие документов, подтверждающих целевое расходование выданных сумм.

Другая важная тема пособия — действия инспекторов в ситуациях, когда мнение Минфина противоречит мнению Высшего арбитражного суда РФ. Налоговики должны придерживаться позиции Минфина, заявлено в документе. В качестве примера приведена ситуация с налогообложением суточных в компаниях, применяющих спецрежимы. ВАС РФ полагает, что такие компании могут самостоятельно определить размер суточных в коллективном договоре и не платить ЕСН с указанной в договоре суммы (информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106). А Минфин считает: компании, находящиеся на «упрощенке» или «вмененке» могут не облагать суточные ЕСН только в пределах 100 рублей. За «сверхнормативные» суточные придется заплатить налог. Именно этой позиции будут придерживаться столичные налоговики.