Письмо МНС РФ от 18 декабря 2001 г. N ВГ-6-02/940@

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

"О налогообложении бюджетных организаций (учреждений)"

     В связи с поступающими запросами по вопросу налогообложения  доходов
бюджетных организаций (учреждений) Министерство Российской  Федерации  по
налогам и сборам сообщает следующее.
     Статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации  от   31.07.98 N
145-ФЗ (в редакции от 05.08.2000) дано определение  организации,  которая
признается бюджетным учреждением.
     Согласно пунктам  1  и  2  указанной  статьи  бюджетным  учреждением
признана   организация,   созданная   органами     государственной власти
Российской Федерации, органами субЪектов Российской  Федерации,  органами
местного     самоуправления     для     осуществления     управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого
характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета
или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы  доходов
и расходов, и организации, наделенные государственным  или  муниципальным
имуществом  на  праве  оперативного  управления,   не     имеющие статуса
федерального казенного предприятия. В соответствии с пунктом 3 статьи 161
Кодекса бюджетным учреждением в смете  доходов  и  расходов  должны  быть
отражены все доходы, получаемые как из бюджета, так  и  от  осуществления
предпринимательской деятельности.
     В    связи    с    этим    организации,          являющиеся по своей
организационно-правовой  форме  государственными  учреждениями,  а  также
организации, наделенные государственным или муниципальным  имуществом  на
праве оперативного управления, не имеющие сметы доходов  и  расходов,  не
являются бюджетными учреждениями. Исчисление и уплата в бюджет налога  на
прибыль этими организациями производится в порядке, определенном  Законом
Российской  Федерации  от  27.12.91  N  2116-1  "О  налоге     на прибыль
предприятий и организаций" и Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  на  прибыль   предприятий и
организаций".
     Бюджетные   учреждения   (организации),   частично   или   полностью
финансируемые  за  счет  средств  бюджетов  на  основе  сметы   доходов и
расходов, осуществляющие ведение бухгалтерского учета  в   соответствии с
приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н "Об утверждении Инструкции  по
бухгалтерскому учету в  бюджетных  учреждениях"  (в  ред.  от  10.07.00),
исчисление и уплату в бюджет налога  на  прибыль  производят  в  порядке,
определенном указанным выше законом и Инструкцией  Госналогслужбы  России
от 20.08.98 N 48 "О порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет   налога на
прибыль   бюджетными   организациями   (учреждениями)   и   представления
отчетности в налоговые органы".
     Одновременно сообщается, что пунктом 4 статьи 41 и пунктом 2  статьи
42 Бюджетного кодекса  Российской  Федерации  предусмотрено,  что  доходы
бюджетного  учреждения,  полученные   от   предпринимательской   и   иной
деятельности, приносящей доход, в полном обЪеме учитывать в смете доходов
и расходов бюджетного учреждения и отражать  в  доходах  соответствующего
бюджета как неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в
государственной или  муниципальной  собственности,  либо  как   доходы от
оказания платных услуг. Эти положения указывают на принадлежность доходов
бюджетных учреждений к соответствующим статьям и группам доходов бюджетов
Российской Федерации и не освобождают  бюджетные  организации  от  уплаты
налогов с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
     Федеральным законом от 31.07.98 N  147-ФЗ  "О  введении  в  действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что до
введения  в  действие  части  второй  Кодекса   налогообложение   доходов
юридических  лиц  производится  в  соответствии  с  законами  о  налогах,
устанавливающими      порядок      уплаты             конкретных налогов.
Таким образом, при налогообложении сумм превышения доходов над  расходами
(прибыли), полученных  бюджетными  организациями  от  предпринимательской
деятельности,  следует  руководствоваться   нормами   Закона   Российской
Федерации от 27.12.91  N  2116-1  "О  налоге  на  прибыль   предприятий и
организаций".
     Указанные  выше  положения  применяются  и  при  решении   вопроса о
предоставлении организациям льготы по налогу на имущество,  установленной
подпунктом "а" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N  2030-1
"О налоге на имущество предприятий", в соответствии с  которой  имущество
бюджетных организаций (учреждений) не  облагается  налогом  на  имущество
предприятий.

Первый заместитель
Министра Российской федерации
по налогам и сборам                                            В.В.Гусев