МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
П И С Ь М О
| 18 декабря 2001 г. | N ВГ-6-02/940@ |
"О налогообложении бюджетных организаций (учреждений)"
В связи с поступающими запросами по вопросу налогообложения доходов
бюджетных организаций (учреждений) Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам сообщает следующее.
Статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N
145-ФЗ (в редакции от 05.08.2000) дано определение организации, которая
признается бюджетным учреждением.
Согласно пунктам 1 и 2 указанной статьи бюджетным учреждением
признана организация, созданная органами государственной власти
Российской Федерации, органами субЪектов Российской Федерации, органами
местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого
характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета
или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов
и расходов, и организации, наделенные государственным или муниципальным
имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса
федерального казенного предприятия. В соответствии с пунктом 3 статьи 161
Кодекса бюджетным учреждением в смете доходов и расходов должны быть
отражены все доходы, получаемые как из бюджета, так и от осуществления
предпринимательской деятельности.
В связи с этим организации, являющиеся по своей
организационно-правовой форме государственными учреждениями, а также
организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на
праве оперативного управления, не имеющие сметы доходов и расходов, не
являются бюджетными учреждениями. Исчисление и уплата в бюджет налога на
прибыль этими организациями производится в порядке, определенном Законом
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций".
Бюджетные учреждения (организации), частично или полностью
финансируемые за счет средств бюджетов на основе сметы доходов и
расходов, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с
приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н "Об утверждении Инструкции по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (в ред. от 10.07.00),
исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль производят в порядке,
определенном указанным выше законом и Инструкцией Госналогслужбы России
от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления
отчетности в налоговые органы".
Одновременно сообщается, что пунктом 4 статьи 41 и пунктом 2 статьи
42 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходы
бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной
деятельности, приносящей доход, в полном обЪеме учитывать в смете доходов
и расходов бюджетного учреждения и отражать в доходах соответствующего
бюджета как неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от
оказания платных услуг. Эти положения указывают на принадлежность доходов
бюджетных учреждений к соответствующим статьям и группам доходов бюджетов
Российской Федерации и не освобождают бюджетные организации от уплаты
налогов с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что до
введения в действие части второй Кодекса налогообложение доходов
юридических лиц производится в соответствии с законами о налогах,
устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.
Таким образом, при налогообложении сумм превышения доходов над расходами
(прибыли), полученных бюджетными организациями от предпринимательской
деятельности, следует руководствоваться нормами Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
Указанные выше положения применяются и при решении вопроса о
предоставлении организациям льготы по налогу на имущество, установленной
подпунктом "а" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1
"О налоге на имущество предприятий", в соответствии с которой имущество
бюджетных организаций (учреждений) не облагается налогом на имущество
предприятий.
Первый заместитель
Министра Российской федерации
по налогам и сборам В.В.Гусев
Начать дискуссию