МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПљИљСљЬљМљОљ
| 4 февраля 2002 г. | N СА-6-04/124 |
"О социальных налоговых вычетах"
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с
поступающими от налоговых органов запросами о порядке предоставления
социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 главы 23
Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс), сообщает
следующее.
1. О налогоплательщиках, имеющих право на социальные налоговые
вычеты.
Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при определении
размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.
Из пунктов 2 и 3 статьи 210 Кодекса следует, что для доходов,
облагаемых по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей,
установленных главой 23 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 219 Кодекса предусмотрено, что социальные налоговые
вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Учитывая изложенное, социальные налоговые вычеты могут быть
предоставлены налогоплательщикам, получавшим в отчетном налоговом периоде
доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов.
Налогоплательщики, получавшие во исполнение постановления
Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке выплаты
ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133
Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" ежемесячные
денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических
лиц, вправе заявить социальные налоговые вычеты, установленные статьей
219 Кодекса, независимо от получения денежной компенсации, не подлежащей
налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
2. О социальном налоговом вычете на благотворительность.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 Кодекса право на
социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики, перечислившие часть
своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью находящихся на бюджетном
финансировании, а также физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания
граждан и содержание спортивных команд.
Перечисление денежных средств может производиться в безналичном
порядке на основании письменного заявления налогоплательщика,
представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из
которого осуществляются перечисления. Документом, подтверждающим
произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его
требованию справка организации о произведенных по его заявлению
перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего
бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортивной,
образовательной или дошкольной организации на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии
платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой
банка об исполнении.
Если денежные средства перечислены непосредственно
налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы
подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на
указанные выше цели.
В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными
суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь,
подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому
ордеру с указанием назначения вносимых средств.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением
документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные
цели.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в
связи с расходами на благотворительность, следующие документы,
подтверждающие фактические расходы: - Справку (справки) о доходах
налогоплательщика ф.N 2-НДФЛ; - копии платежных документов,
подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика
на благотворительные цели.
Размер предоставляемого социального налогового вычета не может
превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом
периоде и облагаемого налогом по ставке 13 процентов.
3. О подтверждении расходов налогоплательщика по оплате за обучение
своих детей.
Из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса следует, что социальный
налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком -
родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию
или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением
документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за
обучение его ребенка (детей).
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика - родителя, заявляющего социальный
налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его ребенка
(детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за
обучение: - Справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика ф.N
2-НДФЛ; - Справку об оплате обучения для представления в налоговые органы
Российской Федерации (далее - Справка об оплате обучения) по форме,
утвержденной приказом МНС России от 27.09.01 N БГ-3-04/370, согласованным
с Министерством образования Российской Федерации; - копию договора с
образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих
образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и
учащимся, либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком -
родителем учащегося дневной формы обучения; - копии платежных документов,
подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному
учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика; - копию (копии)
свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.
4. О социальном налоговом вычете в случае оплаты налогоплательщиком
медицинских услуг по оказанию стоматологической помощи и зубному
протезированию.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, социальный
налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в
налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими
учреждениями Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских
услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации) самому
налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и (или) детям
налогоплательщика в возрасте до 18 лет.
Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской
Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его
родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за
счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением
Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее -
Постановление N 201).
В Перечень, состоящий из 5 пунктов, включены платные услуги,
оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии
на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по диагностике
и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике,
профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании
амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании
медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по
санитарному просвещению населения.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, оплатившие за счет
собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической
помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие названного
Перечня, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в порядке,
установленном статьей 219 Кодекса, если эти услуги и лечение оказаны
налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями
Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
5. О предоставлении социального налогового вычета по суммам,
направленным налогоплательщиком на оплату медицинских услуг в
санаторно-курортных учреждениях.
Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением N
201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и
медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в
санаторно-курортных учреждениях.
Минздрав России письмом от 01.11.01 N 2510/11153-01-23 разЪяснил,
что пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть
распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует обЪему
медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму
оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей
в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в
санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об
оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее -
Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены
совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 N
289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской
Федерации от 19 марта 2001г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских
услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы
социального налогового вычета", зарегистрированным Минюстом России
13.08.01 N 2874.
Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим
санаторно-курортным учреждением в случае представления документов,
подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки
и дополнительно оказанных медицинских услуг.
Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика
или его уполномоченного представителя.
Справка может быть направлена санаторно-курортным учреждением по
письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с
уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного
письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением
налогоплательщика подшиваются к корешку Справки, остающемуся в
санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на корешке к Справке в
этом случае отсутствует.
6. О порядке получения налогоплательщиком Справок, подтверждающих
оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, и их представлении в налоговые органы.
Согласно приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.01 N
289/БГ-3-04/256 Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и
дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной
подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные
медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов
налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения,
оказанных начиная с 1 января 2001 года. Налогоплательщики вправе получить
Справки о произведенных расходах в течение трех лет после окончания
налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.
В Справках об оплате медицинских услуг, предоставляющих право на
социальный вычет в размере, не превышающем 25 000руб., указывается код 1,
в Справках об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющих право
на социальный вычет в размере фактически произведенных расходов по
лечению, указывается код 2.
Социальный налоговый вычет представляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением
документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по
оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных
налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или)
его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в
связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов
лечения, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы: -
Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ; - Справку об
оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской
Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.01 N
289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Минюстом России 13.08.01 N 2874; -
копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление)
налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской
Федерации; - копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих
видов лечения, если такой договор заключался; - копию свидетельства о
браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за
своего супруга; - копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего
родителя (родителей) или иной подтверждающий документ; - копию (копии)
свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего
ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
7. О подтверждении расходов налогоплательщика на приобретение
медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его
супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет,
включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением
N 201.
В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201,
включены международные непатентованные названия (далее - МНН)
лекарственных средств, приобретение которых за счет средств
налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового
вычета.
МНН лекарственных средств, включенных в Перечень, соответствуют
Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному приказом
Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15 с изменениями и дополнениями. В
приложении N 3 к Государственному реестру приведены международные
непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им
синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. У одного
лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько
десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с
лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены
лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании
приказа Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного Минюстом
России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные
и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений
производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов на
них утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328,
зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944. Согласно названному
приказу выписывание рецептов производится на латинском языке, при этом в
рецепте указывается одно из торговых наименований лекарственного
средства.
С учетом изложенных обстоятельств, подтверждением назначения
налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного
средства, включенного в Перечень, утвержденный Постановлением N 201,
является представление рецепта с проставлением штампа "Для налоговых
органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанного в
соответствии с приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 N
289/БГ-3-04/256.
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются
лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений,
произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям
и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты выписываются на
рецептурных бланках по форме N 107/у в двух экземплярах с проставлением
штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН
налогоплательщика" на одном из них, предназначенном для представления в
налоговые органы Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в
следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к
лечащему врачу о назначениях лекарственных средств, произведенных начиная
с 1 января 2001 года, если такие средства включены в Перечень,
утвержденный Постановлением N 201.
Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика", предназначены только для представления
в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не
производится.
Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов,
назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением
документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате
лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или) его супруге
(супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в
связи с расходами по оплате лекарственных средств, следующие документы,
подтверждающие его фактические расходы: - Справку (справки) о доходах
налогоплательщика ф.N 2-НДФЛ; - рецептурные бланки с назначениями
лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика",
выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу
(супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в
порядке, предусмотренном Приложением N 3 к приказу МНС России от 25.07.01
N 289/БГ-3-04/256; - платежные документы, подтверждающие оплату
налогоплательщиком назначенных лекарственных средств; - копию
свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные
средства, назначенные его супругу (супруге); - копию свидетельства о
рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены
лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям) или иной
подтверждающий документ; - копию (копии) свидетельства о рождении ребенка
(детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные
средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, общая сумма
социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате
медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или)
приобретению лекарственных средств, не может превышать 25 000 рублей за
налоговый период.
8. О сроках заявления социальных налоговых вычетов и порядке
возврата налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса, социальные налоговые
вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых вычетов при
подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового
периода.
Согласно пункту 2 статьи 229 Кодекса лица, на которых не возложена
обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую
декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае представления
декларации лицами, не обязанными подавать декларацию в соответствии со
статьями 227 и 228 Кодекса, после 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, к ответственности, установленной статьей 119 Кодекса,
названные лица не привлекаются.
Пунктом 1 статьи 229 Кодекса установлено, что налоговая декларация
представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим,
налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Кодекса.
С учетом положений пункта 8 статьи 78 Кодекса налоговые декларации с
заявлениями о предоставлении социальных вычетов, предусмотренных статей
219 Кодекса, могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными
в пунктах 1 и 2 статьи 229 Кодекса, в течение трех лет после окончания
налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы
(на благотворительность, обучение, лечение).
В декларации указываются доходы, полученные налогоплательщиком за
отчетный налоговый период, в котором были произведены расходы,
предусмотренные пунктом 1 статьи 219 Кодекса. Уменьшение налоговой базы
по произведенным налогоплательщиком расходам производится в пределах,
установленных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с
предоставлением социальных налоговых вычетов может быть подано
одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных
налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы
налогоплательщика, указанные в подпунктах 1-3 пункта 1 статьи 219
Кодекса.
Государственный советник
налоговой службы III ранга С.Х.Аминев
Начать дискуссию