НДС у экспортеров. Три ошибки подмосковных налоговиков

Опубликовано письмо УМНС России по Московской области от 7 апреля 2004 г. № 06-19/7440, которое заинтересует экспортеров, получающих авансы за свои товары, работы и услуги. Чиновники в очередной раз сообщили, что с большинства таких авансов надо начислять НДС и это требование оспорить невозможно. Ведь Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 августа 2003 г. № 12359/02, поддержал фискалов. Но вот с вычетом и возмещением «авансового» НДС все не так однозначно. Ревизоры заявили, что налог, уплаченный с аванса, возместят (то есть, вернут или зачтут в счет будущих платежей). И сделают это «не позднее трех месяцев считая со дня представления… декларации» о том, что товар был отгружен на экспорт, а также подтверждающих документов. Вообще-то три месяца – это срок, отведенный для зачета налога. Если речь идет о его возврате, то налоговикам и казначейству отводится еще четыре недели для перечисления денег на счет плательщика (п. 3 ст. 176 НК РФ). Вторая ошибка контролеров – они начинают отсчитывать три месяца со дня подачи декларации (к примеру, с 20 мая), а надо – со дня, следующего «за истекшим налоговым периодом» (п. 2 ст. 176 НК РФ). В нашем примере – это первое мая. И третье – из письма неясно, распространяется ли трехмесячный срок на зачет НДС с авансов. Допустим, организация отгружает продукцию и отечественным покупателям и за рубеж. В мае она получит «экспортный аванс» заплатит с него налог и в этом же месяце реализует товары. Можно ли сразу списать налог в дебет 68-го счета или же нужно ждать три месяца? С одной стороны, чиновники не отрицают пункта 6 статьи 172 НК РФ. Из него видно, что вычет производится как только «авансовый» НДС показан в декларации и были реализованы товары, за которые поступила предоплата. Но с другой – инспекторы говорят только о правилах возмещения налога, предусмотренных в статье 176 кодекса, то есть о трех- (четырех-) месячном сроке. Да и, кроме того, они добавляют, что при экспорте налоговая база исчисляется, только когда собраны все документы, подтверждающие вывоз товаров из России (п. 9 ст. 167 НК РФ). И получается, что сначала нужно предоставить в ИМНС весь комплект документов, потом подождать три месяца, и уж потом – вычитать «авансовый» НДС. Но мы не согласны с выводом, который следует из письма налоговиков. По статье 172 НК РФ списывается любой «авансовый» НДС, значит, и вычитать его можно сразу после отгрузки, показав этот налог, как вычет по декларации. Кроме того, сотрудники подмосковного УМНС зря приравнивают день реализации (когда можно вычесть НДС по пункту 6 статьи 172 НК РФ) и день определения налоговой базы (когда, по их мнению, разрешено списать налог). Из статьи 167 НК РФ видно, что налоговая база может определяться намного позже того дня, когда товар был реализован. Так и происходит при экспортных поставках.