амортизация машино-места

Приветствеум вас!

В целях налогообложения прибыли машино-место признается амортизируемым имуществом и включается в состав основных средств, если соблюдаются условия, названные в абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Объект ОС включается в соответствующую амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования (периодом, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). СПИ определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 18.11.2022) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если расходы на уплату госпошлины за государственную регистрацию права собственности в отношении объекта недвижимости осуществлены после введения в эксплуатацию данного ОС, то такие расходы подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письма Минфина России от 24.07.2018 № 03-03-06/3/51800, от 04.06.2013 № 03-03-06/1/20327).

Согласно ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов", принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. (ред. от 02.05.2024)) здания гаражей наземные (код 210.00.11.10.470) и здания гаражей подземные (код 210.00.11.10.490) входят в состав зданий (кроме жилых) (код 210.00.00.00.000).

Здания (кроме жилых) (код 210.00.00.00.000) в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в зависимости от характеристик распределены по разным амортизационным группам, в частности:

- в восьмой группе, в которую входит имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно, числятся здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные;

- в десятой группе, в которую входит имущество со СПИ свыше 30 лет включительно, числятся здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями).

 Соответственно, предприятию следует самостоятельно определить СПИ машино-место и включить его в соответствующую амортизационную группу (с учетом положений Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы).

 Каждому вновь поступившему инвентарному объекту недвижимого имущества присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (п. 46 Инструкции № 157н (ред. от 27.04.2023)).