Добрый день! Вопрос по ЕНС.
На конец года на счете ЕНС сформировано положительное сальдо, т.е. переплата. Все декларации для начисления налоговых обязательств представлены в налоговый орган и налоги, взносы уплачены в бюджет. Положительное сальдо образовано в результате оплаты платежей в бюджет в большем объеме чем начислено по декларациям.
Вопрос:
каким образом переплата может быть использована налогоплательщиком;
может ли положительное сальдо по енс перейти на следующий год;
имеет ли право налоговый орган изъять переплату.
Эксперт:
Эта и еще 6 673 консультации от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Здравствуйте.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Положительное сальдо ЕНС уменьшается со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности (пп. 3. п. 7 ст. 45 НК РФ).
Совокупная обязанность формируется на основании (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
- деклараций,
- уточненных деклараций,
- уведомлений об исчисленном налоге,
- налоговых уведомлений,
- сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов,
- исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины,
- решений налогового органа о привлечении к ответственности и др.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);
- в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.
Распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета (форма по КНД 1150057, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@).
Согласно ст. 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке.
Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика осуществляется на основании:
- заявления о распоряжении путем возврата (Форма по КНД 1112542, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@);
- заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган;
- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза.
Подведу итог. Положительное сальдо ЕНС налогоплательщика ФНС не может изъять. Если не подавать заявления на зачет или возврат, то положительное сальдо будет уменьшаться каждый раз при появлении на ЕНС совокупной обязанности по налогам и взносам.