ДСД при выходе участника
Добрый день. Участник ООО выходит из общества в 2025 году. Выплачиваем действительную стоимость доли. Владел долей более 5 лет. Однако, размер доли менялся (1/4 УК с 2017 года, 1/2 УК с 22 года, 1/3 УК с 23 года). Вопросы:
будет облагаться НДФЛ?
какой код дохода нужно использовать при начислении? (ранее использовала 1542, но сейчас вижу, есть код 2792 и для него используется скидка согласно пункту 17.2 статьи 217)
в каких отчетах будет отражаться выплата ДСД? 2-ндфл, 6-ндфл?
Прошу ссылки на НК. Заранее благодарю.
Эта и еще 11 033 консультации от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Добрый день.
На основании п. 17.2 ст. 217 НК доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций не подлежат налогообложению НДФЛ, если они непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет (для учредителей-резидентов).
С 2025 года эта норма не работает для дохода свыше 50 млн рублей.
Если стоимость ДСД менее 50 млн руб. и срок владения больше 5 лет, то НДФЛ не будет.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ на основании статьи 217 НК, не отражаются в расчете 6-НДФЛ.
Такое разъяснение, в частности, давала ФНС в письме от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, УФНС по г. Москве в письме от 14.03.2018 № 20-14/052437@.
Этот подход подтверждается и письмом ФНС от 28.07.2023 № БС-4-11/9684@, в котором говорится, что необлагаемый доход не отражается в справках к форме 6-НДФЛ.
Таким образом, в 6-НДФЛ доход от продажи доли со сроком владения более 5 лет не отражается.
У такого дохода код 2792, код вычета – 513.
Что касается изменения долей:
Освобождение от НДФЛ применяется только к той части доли, которой учредитель владел непрерывно на момент реализации более 5 лет (письмо Минфина от 08.10.2024 № 03-04-05/97211).
Остальная часть (со сроком владения менее 5 лет) облагается НДФЛ. Этот доход попадет в 6-НДФЛ (и справки).
Налоговая база в виде доходов от продажи долей в уставном капитале российских организаций поименована в подпунктах 7 (со сроком владения менее 5 лет) и 8 (со сроком владения более 5 лет) пункта 6 статьи 210 НК.
Ставка НДФЛ (п.1.1 ст. 224 НК) такая:
- до 2,4 млн рублей – 13%;
- свыше 2,4 млн рублей – 312 тыс. рублей + 15%.
Спасибо за ответы. Я рассчатриваю все - таки 2 варианта, т.к в НК нет условия о размере самой доли. Хотелось бы узнать о судебной практике в каждом из случаев. Вот наши условия:
· 10.11.2017 — участник приобрёл 1/4 доли (4 000 руб.) (УК = 16 000 руб.).
· 20.11.2022 — получил 1/4 доли другого участника, доля стала равна 1/2 (8 000 руб.) распределение после выбытия другого участника (УК остался 16 000 руб.).
· 10.11.2024 — доля уменьшилась до 1/3 (но осталась равна 8 000 руб.) из-за входа нового участника (УК увеличен до 24 000 руб.).
· 01.04.2025 — выход с выплатой 6 000 000 руб. (действительная стоимость доли).
Варианты:
1. Согласно п. 17.2 ст. 217 НК доходы, получаемые налогоплательщиком от погашения долей участия в уставном капитале, при условии, что на дату погашения таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
Никаких дополнительных условий данный пункт не содержит.
Участник непрерывно владел долей >5 лет. Изменения её размера — технические (без отчуждения, доля увеличивалась в связи с распределением долей выбывших участников и уменьшалась в результате принятия нового члена.), что не отменяет льготу по НК.
Выплачиваем 6млн, налоги не платим. Какие последствия? Есть судебная практика, поддерживающая такое решение?
2. Берем письмо минфина № 03-04-05/97211 от 08.10.2024:
«По мнению Департамента, если в течение установленного пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса срока владения долей участия в уставном капитале российских организаций размер доли налогоплательщика менялся, то освобождение от налогообложения применяется к доходам, полученным в виде действительной стоимости той части доли, которой налогоплательщик владел непрерывно на момент реализации более пяти лет, с учетом соблюдения иных условий.»
Что это значит? Как вести расчет в таком случае?
Непрерывно владел на момент выхода 1/4 частью.
Действительная стоимость этой части доли = 18млн (ЧА) * 1/4=4,5 млн – освобождаются, 1,5 млн облагаются по ставке 13%, налог = 195000 руб?
Какие судебные решения подтверждают такой расчет, какие подводные камни?
Спасибо.
техническим было только уменьшение с 1/2 до 1/3. А увеличение с 1/4 до 1/2 было реальным, увеличилась не только сама доля, но и ее номинал. Он получил долю бесплатно. Кстати, с такого распределения надо было исчислить НДФЛ (письмо Минфина от 20.08.2024 № 03-04-05/78157).
Мнение Минфина про ситуацию с изменением доли стабильно - учитывается непрерывный срок владения каждой частью измененной доли. Аналогичные разъяснения есть в письмах от 15.02.2022 № 03-04-05/10399, от 23.11.2021 № 03-04-06/94636, от 07.09.2020 № 03-04-06/78393.
по этой доле срок владения более 5 лет. Он непрерывно владел долей 1/4 более 5 лет.
по доле 1/4 срок владения менее 5 лет. Он непрерывно владел долей 1/4 менее 5 лет.
это уменьшение размера доли без изменения ее номинала не влияет на срок владения. Аналогичная ситуация, только с увеличением доли, описана в письме Минфина от 18.11.2024 № 03-04-06/114208.
1/2 уменьшилась до 1/3. А 1/2 - это 1/4 со сроком владения более 5 лет + 1/4 со сроком владения менее 5 лет.
Таким образом, к моменту продажи у него половина его доли была со сроком владения более 5 лет, половина - со сроком владения менее 5 лет.
3 000 000 руб. не облагается.
НДФЛ = 2 400 000 х 13% + 600 000 х 15% = 402 000 руб.
Потом он может сдать декларацию 3-НДФЛ и заявить там вычет 250 тыс. рублей.
Судебной практики по ситуациям изменения размера долей я не обнаружила.