Этапы в строительстве

Здравствуйте.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом п. 1 ст. 167 установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, на момент передачи выполненных работ подрядчик должен был начислить НДС на сумму выполненных работ.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Минфин России в письмах от 20.03.2009 N 03-07-10/07 и от 05.03.2009 N 03-07-11/52 подчеркнул, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2, подписываемые заказчиком и подрядчиком за отчетный месяц, служат лишь основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с исполнителем, и согласно договору не подтверждают принятие результата работ и НДС не начисляется, счет-фактура на работы не оформляется, только на аванс.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ доход, полученный организацией по договору строительного подряда, признается доходом от обычных видов деятельности - от реализации товаров (работ, услуг).

В свою очередь, п. 2 ст. 249 НК РФ предусматривает, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

В п. 3 ст. 271 НК РФ указывается, что для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления оплаты. В свою очередь, п. 1 ст. 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг одним лицом другому лицу. В силу ст. 720 ГК РФ право собственности на результаты выполненных работ переходит с момента приемки заказчиком таких работ и подписания акта приема-передачи.

По долгосрочным договорам (более одного налогового периода), если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ распределяется организацией самостоятельно исходя из принципов формирования расходов по указанным работам.

Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ):

- равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Статья 319 НК РФ обязывает налогоплательщиков, выполняющих работы, распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (НЗП). При осуществлении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ), выполненные, но не принятые заказчиком.

При этом, если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде доходы, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги (письмо МНС РФ от 15.09.2004 N 02-5-10/54).

Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.

Все-таки хочется получить более четкий ответ. Если в договоре прописана поэтапная сдача работ и по этапу прописано ежемесячное подписание кс-2 и кс-3 - означает ли такая формулировку отражение в ну ежемесячного дохода или же доход может быть отражен только в момент выполнения этапа, то есть после подписания итогового акта? и в ну на протяжении выполнения этапа в учете все расходы будут учитываться в нзп?

Здравствуйте.

В налоговом учете доход признается на дату фактической приемки работ заказчиком, то есть ежемесячно. В этих же периодах учитываются прямые расходы на выполнение работ. Косвенные расходы списываются ежемесячно. до момента подписания заказчиком акта приемки-передачи работ по этапу у подрядчика формируется стоимость незавершенного производства: сумма понесенных подрядчиком прямых расходов ежемесячно присоединяется (прибавляется) к ранее произведенным прямым расходам. Таким образом, в налоговом учете производится накопление прямых расходов. Списание их производится в том периоде, когда законченный этап работ сдан заказчику в установленном договором подряда порядке.

Указанный порядок необходимо закрепить в Учетной политике.