Иностранный работник из ЕАЭС, НДФЛ

Приветствуем вас, Яна!

На миграционный учет ставьте иностранца, только если вы - принимающая сторона, то есть обеспечиваете его жильем. Не позднее 7 рабочих дней со дня прибытия подайте в МВД уведомление о прибытии и другие документы.

Документы для приема на работу: национальный паспорт и, если есть, СНИЛС и трудовая книжка (СТД-Р) (ст. 65 ТК РФ).

Любым иностранцам с видом на жительство или РВП не нужны патент и разрешение на работу. С РВП можно работать только в субъекте РФ, где разрешено временное проживание (ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Гражданам ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия), а также любым иностранным IT-специалистам не нужны патент и разрешение на работу (ст. 97 Договора о ЕАЭС, ст. 13  Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» - Закон № 115-ФЗ).

Срочный трудовой договор с иностранцем можно заключить в тех же случаях, что и с россиянином. Если нет оснований для срочного договора, заключайте бессрочный (ст. 327.1 ТК РФ).

Уведомление (форма утв. приказом МВД России от 30.07.2020 № 536 (ред. от 16.05.2024)) о заключении трудового договора с любым иностранцем отправьте в МВД не позднее 3 рабочих дней, сделать это можно через Госуслуги (ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

НДФЛ

Пониженная ставка НДФЛ предусмотрена и для иностранного работника - гражданина страны ЕАЭС. К его доходам применяйте такую же прогрессивную шкалу ставки, как и к доходам работников - налоговых резидентов (п. 73 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если в течение года иностранный работник - нерезидент станет резидентом, пересчитайте НДФЛ исходя из его нового статуса (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если такие иностранные работники являются налоговыми резидентами (имеют постоянное местопребывание) в государстве - члене ЕАЭС, то их выплаты всегда облагаются НДФЛ по тем же ставкам, что и выплаты резидентам РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС). Стандартные, имущественные, социальные налоговые вычеты не применяются (Письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970). При этом не требуется какого-либо подтверждения статуса работника со стороны налоговых органов РФ (Письма ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@ и от 30.04.2015 № ОА-3-17/1811@).

Когда статус работника меняется (он становится налоговым резидентом РФ), НДФЛ начинает исчисляться с учетом указанных вычетов (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970).

Если налоговый статус работника в течение года изменился, потребуется пересчитать НДФЛ исходя из нового статуса.

Если работник на конец года не станет налоговым резидентом РФ, придется решить, будете ли вы пересчитывать НДФЛ по ставке 30%.

По мнению Минфина России и ФНС России, налог с дохода работника из страны ЕАЭС за год нужно пересчитать (Письма Минфина России от 04.07.2024 № 03-04-06/62411, от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, от 22.09.2021 № 03-04-05/76856, от 18.02.2020 № 03-04-07/11392 (направлено Письмом ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-11/3347)).

С таким подходом можно спорить, считают многие эксперты. Налог пересчитывать не требуется. Доход работника из страны ЕАЭС облагается по такой же ставке, что и доход налоговых резидентов. Условия о том, что она применима лишь в случае приобретения статуса налогового резидента РФ по итогам года, в ст. 73 Договора о ЕАЭС нет (п. 4.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П).

Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 и более календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ).

Для подтверждения статуса резидента РФ работник может представить документ, выданный налоговым органом. Такое подтверждение выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ (Приложение № 2 к данному Приказу). Этот документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (текущий или предыдущие годы) (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@).

Как правило, вместо подтверждения, выданного налоговым органом, работник может представить в организацию документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев.

Перечень документов, которыми может быть подтвержден налоговый статус физического лица, Налоговым кодексом РФ не установлен. Чаще всего таким документом является копия страниц паспорта с отметками о пересечении границы (Письма ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@, УФНС России по г. Москве от 11.12.2020 № 20-20/192350@). Если получить паспорт невозможно, то подтвердить статус резидента могут, например (Письма Минфина России от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 18.05.2018 № 03-04-05/33747, от 13.01.2015 № 03-04-05/69536, от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182, ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@, от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):

-миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;

-справки с места работы (в том числе с предыдущего места работы);

-приказы о командировках, путевые листы и т.п.;

-авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы за проживание);

-справка, полученная по месту проживания в РФ;

-договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;

-справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).

Дополнительно можно представить следующие документы:

-свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

-документ о регистрации по месту жительства (пребывания) (Письмо ФНС России от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@);

-вид на жительство.