Иностранный работник из ЕАЭС, НДФЛ

Приветствуем вас, Яна!

На миграционный учет ставьте иностранца, только если вы - принимающая сторона, то есть обеспечиваете его жильем. Не позднее 7 рабочих дней со дня прибытия подайте в МВД уведомление о прибытии и другие документы.

Документы для приема на работу: национальный паспорт и, если есть, СНИЛС и трудовая книжка (СТД-Р) (ст. 65 ТК РФ).

Любым иностранцам с видом на жительство или РВП не нужны патент и разрешение на работу. С РВП можно работать только в субъекте РФ, где разрешено временное проживание (ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

Гражданам ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия), а также любым иностранным IT-специалистам не нужны патент и разрешение на работу (ст. 97 Договора о ЕАЭС, ст. 13  Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» - Закон № 115-ФЗ).

Срочный трудовой договор с иностранцем можно заключить в тех же случаях, что и с россиянином. Если нет оснований для срочного договора, заключайте бессрочный (ст. 327.1 ТК РФ).

Уведомление (форма утв. приказом МВД России от 30.07.2020 № 536 (ред. от 16.05.2024)) о заключении трудового договора с любым иностранцем отправьте в МВД не позднее 3 рабочих дней, сделать это можно через Госуслуги (ст. 13 Закона № 115-ФЗ).

НДФЛ

Пониженная ставка НДФЛ предусмотрена и для иностранного работника - гражданина страны ЕАЭС. К его доходам применяйте такую же прогрессивную шкалу ставки, как и к доходам работников - налоговых резидентов (п. 73 Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если в течение года иностранный работник - нерезидент станет резидентом, пересчитайте НДФЛ исходя из его нового статуса (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если такие иностранные работники являются налоговыми резидентами (имеют постоянное местопребывание) в государстве - члене ЕАЭС, то их выплаты всегда облагаются НДФЛ по тем же ставкам, что и выплаты резидентам РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС). Стандартные, имущественные, социальные налоговые вычеты не применяются (Письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970). При этом не требуется какого-либо подтверждения статуса работника со стороны налоговых органов РФ (Письма ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@ и от 30.04.2015 № ОА-3-17/1811@).

Когда статус работника меняется (он становится налоговым резидентом РФ), НДФЛ начинает исчисляться с учетом указанных вычетов (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970).

Если налоговый статус работника в течение года изменился, потребуется пересчитать НДФЛ исходя из нового статуса.

Если работник на конец года не станет налоговым резидентом РФ, придется решить, будете ли вы пересчитывать НДФЛ по ставке 30%.

По мнению Минфина России и ФНС России, налог с дохода работника из страны ЕАЭС за год нужно пересчитать (Письма Минфина России от 04.07.2024 № 03-04-06/62411, от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, от 22.09.2021 № 03-04-05/76856, от 18.02.2020 № 03-04-07/11392 (направлено Письмом ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-11/3347)).

С таким подходом можно спорить, считают многие эксперты. Налог пересчитывать не требуется. Доход работника из страны ЕАЭС облагается по такой же ставке, что и доход налоговых резидентов. Условия о том, что она применима лишь в случае приобретения статуса налогового резидента РФ по итогам года, в ст. 73 Договора о ЕАЭС нет (п. 4.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П).

Налоговый резидент - это любой человек, который находится в России 183 и более календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, а также российские военные, проходящие службу за границей, и сотрудники муниципальных и государственных органов власти, командированные за рубеж (п. п. 2, 3 ст. 207 НК РФ).

Для подтверждения статуса резидента РФ работник может представить документ, выданный налоговым органом. Такое подтверждение выдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ (Приложение № 2 к данному Приказу). Этот документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (текущий или предыдущие годы) (п. 7 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@).

Как правило, вместо подтверждения, выданного налоговым органом, работник может представить в организацию документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев.

Перечень документов, которыми может быть подтвержден налоговый статус физического лица, Налоговым кодексом РФ не установлен. Чаще всего таким документом является копия страниц паспорта с отметками о пересечении границы (Письма ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@, УФНС России по г. Москве от 11.12.2020 № 20-20/192350@). Если получить паспорт невозможно, то подтвердить статус резидента могут, например (Письма Минфина России от 18.07.2019 № 03-04-06/53227, от 18.05.2018 № 03-04-05/33747, от 13.01.2015 № 03-04-05/69536, от 26.06.2008 № 03-04-06-01/182, ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@, от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):

-миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;

-справки с места работы (в том числе с предыдущего места работы);

-приказы о командировках, путевые листы и т.п.;

-авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы, документы за проживание);

-справка, полученная по месту проживания в РФ;

-договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;

-справка о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения).

Дополнительно можно представить следующие документы:

-свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

-документ о регистрации по месту жительства (пребывания) (Письмо ФНС России от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@);

-вид на жительство.

1. мы не принимающая сторона, иностранец временно пребывающий из страны ЕАЭС и уже принят на работу. Вопрос был в другом, о необходимости контроля работодателем сроков пребывания в миграционной карте и в уведомлении о прибытии и запросе новых/продленных

2.

С таким подходом можно спорить, считают многие эксперты. Налог пересчитывать не требуется. Доход работника из страны ЕАЭС облагается по такой же ставке, что и доход налоговых резидентов. Условия о том, что она применима лишь в случае приобретения статуса налогового резидента РФ по итогам года, в ст. 73 Договора о ЕАЭС нет (п. 4.3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П).

Есть ли какая-то практика в пользу непересчета НДФЛ в случае, если резидентство не наступило?

1. Если вы не принимающая сторона, то все, что вы обязаны, вы обязаны проверить документы при устройстве на работу и выслать уведомление в МВД РФ. Где живет и прибывает иностранный гражданин вне работы - уже не ваше дело. Отслеживать вам нужно лишь для того, чтобы понимать резидент он РФ или нет, но делать это можно разными методами.

2. Вы уже процитировали сами постановление Конституционного Суда РФ. Относительно конкретно пересчетов высказался Евразийский суд в своем докладе-обобщении. Также рекомендуем вам посмотреть на Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2017 № 07АП-3905/2017 по делу № А45-27472/2015. Тем не менее, отметим, что судебной практики не так много, но писем Минфина РФ и ФНС очень много, мало, кто судиться по такому поводу. Тут влияет важный фактор, тут складывается такая ситуация, что т.к. для нерезидентов граждан РФ при таком подходе не касается норма международного договора, получается, что граждане из ЕАЭС в более выгодном положении. Но пока это так на уровне международных норм, а они выше НК РФ и писем.

1. Где живет и прибывает иностранный гражданин вне работы - уже не ваше дело.

вопрос не совсем в этом, а в том, что обязаны ли мы контролировать его регистрацию и законность пребывания в РФ? если на миграц. карте и уведомлении о прибытии срок пребывания истек, надо ли нам запрашивать подтверждение продления?

Нет, вы не миграционная служба и не полиция, чтобы это все запрашивать. Вы можете запросить, резидент он или нет.

Понятно, спасибо большое