Корпоративное мероприятие

Здравствуйте

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Следовательно, при оплате корпоратива организацией, у работников возникает доход, облагаемый НДФЛ.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.

Вместе с тем, обязанность по удержанию у сотрудников НДФЛ в отношении суммы расходов на организацию праздника возникает у работодателя лишь в том случае, если праздничные расходы распределены по каждому из работников в первичных документах, то есть если можно определить сумму дохода, полученного каждым из них. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (см. письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 N А56-30516/2006).

При этом в письмах Минфина указывается, что при проведении корпоративных праздничных мероприятий организация должна принимать все меры по оценке и учету дохода работников.

Поэтому доходы, полученные сотрудниками организации в виде проведения для них корпоративного мероприятия, не облагаются НДФЛ только в том случае, если персонифицировать их невозможно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности определения налоговой базы по НДФЛ расчетным путем. В случае персонификации такого дохода возникает объект обложения НДФЛ.

В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ, от 21.10.2015 сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.

Если расходы на проведение корпоратива персонифицированы, то доходы его участников, полученные в натуральной форме, следует облагать НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Страховые взносы

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организаций не возникает отношений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать доходы. Поэтому оплата праздничных мероприятий не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Оплата стоимости корпоративных мероприятий в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименована.

По нашему мнению, взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость корпоративных праздничных мероприятий не начисляются, так как празднование происходит вне рамок трудовых отношений

Возможные риски

Как можно определить доход отдельных сотрудников при проведение корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников?

Отрицательная практика

Ранее позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу заключалась в том, что если персонифицированный учет расходов по каждому работнику не ведется, то доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 03-11-04/2/167

Положительная практика

Арбитражные суды придерживались противоположной позиции: если персонифицировать услуги для каждого сотрудника невозможно, нет дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.

Позднее и Минфин России скорректировал свою позицию и разъяснил, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает. При этом финансистами отмечено, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

 письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. N 03-04-06/55047

 письмо Минфина России от 7 сентября 2015 г. N 03-04-06/51326

письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. N 03-04-05/6-333

письмо Минфина России от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6715

письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86

Акты судебных органов:

Обзор Президиума Верховного суда РФ от 21.10.2015

постановление ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. N KA-A40/8528-09

постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. N Ф04-1208/2006

постановление ФАС Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. N А12-4773/06-с36

А если на мероприятии присутствовали: директор, участник компании, не состоящий в трудовых отношениях с компанией и партнеры, НДФЛ должны начислить по всем, если известны персоналии, а страховые взносы – только по директору?

Так как между вашей компанией и всеми сотрудниками фирмы вашего партнера отсутствуют трудовые отношения и они не оказывают каких либо услуг вашему предприятию, то начислять страховые взносы не нужно. Теоретически, в связи с тем, что у вас отсутствует возможность удержать с сотрудников вашего партнера НДФЛ, вы обязаны сообщить об этом в налоговый орган, со всеми вытекающими неприятными последствиями.

В этой связи, оформите предприятие, так что данные сотрудников компании партнера вам не известны.