Ликвидация ООО
Добрый день, подскажите при ликвидации ООО, на балансе числиться автомобиль только выкупленый из лизинга еще не закончился срок аммортизации. Правильно ли понимаем что после ликвидации машина переходит к единственному учредителю в собственность? и что делать с аммортизацией
Эта и еще 7 265 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Приветствуем вас, Виктория!
Да, после расчета с сотрудниками, кредиторами, ФНС, СФР, то, что остаются из имущества и денег, участник (учредитель) или их несколько могут забрать себе.
Однако, тут вполне могут возникнуть налоги, вы не написали систему налогообложения ООО, а то существенно. Амортизация тут не играет никакой роли, верней это самая маленькая проблема.
В случае ликвидации ООО его участники вправе получить имущество ООО, оставшееся после расчетов с кредиторами, или его стоимость (п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ).
При передаче участнику ликвидируемого ООО имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, в первую очередь осуществляется выплата распределенной, но невыплаченной части прибыли, а во вторую - передача оставшейся части имущества (п. 1 ст. 58 Федерального закона № 14-ФЗ).
В данном случае участнику при ликвидации ООО подлежат передаче автомобиль. При этом организация не осуществляет участнику выплат распределенной, но ранее не выплаченной прибыли.
Если ООО на ОСНО, то давайте разбираться с налогами.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Передача обществом участнику имущества, стоимость которого не превышает сумму взноса этого участника в уставный капитал общества, реализацией данного имущества не признается и налогообложению НДС не подлежит. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Передача участнику имущества сверх суммы взноса этого участника в уставный капитал ООО признается реализацией данного имущества и, соответственно, подлежит налогообложению НДС. Это следует из п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база по НДС при такой передаче (не предусматривающей оплаты имущества со стороны участника) определяется обществом в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада участника (пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Заметим, что сумма превышения стоимости передаваемого участнику имущества над размером вклада участника облагается НДС только при передаче имущества, реализация которого подлежит налогообложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. При передаче имущества, реализация которого в соответствии с гл. 21 НК РФ освобождена от налогообложения НДС, НДС не начисляется.
Налоговая база определяется на день передачи автомобиля по передаточному акту. Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164, п. 16 ст. 167 НК РФ).
В общем случае при реализации имущества организация обязана на указанную сумму превышения выставить участнику счет-фактуру на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Поскольку здание передается физическому лицу, которое не является плательщиком НДС, на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ по письменному согласию сторон сделки счет-фактура может не составляться. В данной консультации исходим из предположения, что организация в общем порядке выставила счет-фактуру.
Глава 21 НК РФ не содержит особого порядка определения налоговой базы по такой операции.
В налоговом периоде, в котором объект ОС перестает использоваться в облагаемых НДС операциях, организация обязана восстановить "входной" НДС в сумме, определяемой пропорционально номинальной стоимости доли в балансовой стоимости передаваемого объекта ОС. При этом восстановленная сумма НДС в стоимость передаваемого объекта ОС не включается (абз. 1, 2, 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2019 N 03-07-11/52674).
В данном случае сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется следующим образом.
Налог на прибыль организаций
Как указывалось выше, в целях налогообложения не признается реализацией передача имущества участнику при ликвидации общества в пределах суммы его вклада в уставный капитал (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача участнику имущества сверх суммы его вклада признается безвозмездной передачей, соответственно, стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей (в т.ч. НДС с безвозмездной передачи), в составе расходов не учитываются. Доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, не возникают (п. 2 ст. 248, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125, от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212).
Что касается суммы восстановленного при передаче имущества НДС, то он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расход признается на дату восстановления НДС (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен ст. 217 НК РФ. Доходы в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации общества, в данном перечне не предусмотрены. В связи с этим такие доходы облагаются НДФЛ. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-04-05/3052.
В случае выплаты дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из цены сделки (п. 1 ст. 211 НК РФ).
В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ). В данном случае цена сделки соответствует рыночной стоимости автомобиля (с учетом НДС).
Доход в виде превышения стоимости имущества, полученного участником при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами участника на приобретение доли ликвидируемой организации приравнивается к доходам в виде дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Такой доход включается в налоговую базу по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Сумма НДФЛ с доходов, которые приравниваются к дивидендам, определяется отдельно по каждому налогоплательщику (физлицу) применительно к каждой выплате дохода с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ. В данном случае организация не получала доходов от долевого участия в других организациях, следовательно, предусмотренный п. 3.1 ст. 214 НК РФ зачет не производится.
Размер ставки, по которой облагается доход от долевого участия, зависит от суммы налоговых баз, названных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. При этом в данную совокупность баз не включаются налоговые базы, указанные в пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ). Таким образом, размер ставки, по которой облагается доход от долевого участия, зависит только от базы по этим доходам. Доход от долевого участия облагается по ставке 13%, если величина этой базы за год не превышает 5 млн руб. Если лимит превышен, налог составит 650 тыс. руб. и 15% размера превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Заметим, что при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Данный вычет предоставляется участнику при подаче им в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ).
УСН
Согласно письма Минфина России от 16.06.2021 № 03-11-06/2/47337 fри ликвидации организации имущество, оставшееся после удовлетворения требований всех кредиторов, передается ее участникам (учредителям) (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Правила налогообложения такой операции при УСН разъяснил Минфин России в письме от 16.06.2021 № 03-11-06/2/47337.
Как отмечается в документе, передача имущества участнику при ликвидации в пределах первоначального взноса не признается реализацией для целей налогообложения (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, если при ликвидации участнику передается имущество, стоимость которого превышает первоначальный взнос, то в соответствующей части у ликвидируемой компании появляется доход от реализации, с которого следует уплатить налог при УСН.
Заметим, ранее аналогичные разъяснения ведомство представляло относительно имущества, передаваемого участникам (учредителям) при выходе из ООО (письмо Минфина России от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517).
Бухгалтерский учет
Учет расчетов с участником ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При ликвидации организации не соблюдается допущение непрерывности деятельности. Способы ведения бухгалтерского учета в такой ситуации не установлены ни российскими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, ни МСФО. Соответственно, порядок учета организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). По нашему мнению, в отношении распределения имущества ликвидируемого общества между участниками можно провести аналогию с уменьшением капитала организации, обусловленным изъятиями собственников. Данные выплаты не признаются расходами организации. Это следует из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).
Таким образом, при распределении имущества между участниками организация отражает возникновение задолженности перед участником в размере стоимости причитающегося ему при ликвидации имущества с уменьшением на эту стоимость средств собственного капитала (уставного капитала, а также нераспределенной прибыли).
При передаче объектов ОС участнику они списываются с бухгалтерского учета (пп. "б" п. 40 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. 44 ФСБУ 6/2020). В данном случае поступления от выбытия объектов ОС соответствуют величине задолженности перед участником в размере балансовой стоимости причитающихся ему объектов ОС. Восстановленный НДС является затратами, связанными с выбытием объекта ОС. Следовательно, в учете образуется прочий расход в размере восстановленного НДС.
Возникшие обязательства по НДС представляют собой новую кредиторскую задолженность организации.
В данной консультации исходим из предположения, что вследствие признания в расходах по налогу на прибыль суммы восстановленного НДС образовалась дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Она соответствует отраженной в налоговой декларации сумме налога на прибыль к уменьшению. Суммы налогов, отраженные в декларациях (в данном случае в декларации по налогу на прибыль - к уменьшению, а в декларации по НДС - к уплате), формируют величину совокупной обязанности, подлежащей учету на едином налоговом счете (п. 5 ст. 11.3 НК РФ). В связи с этим в бухучете отражается зачет между дебиторской и кредиторской задолженностью.
Соответственно, окончательно определить стоимость причитающегося участнику имущества, оставшегося после полного завершения расчетов с бюджетом, ООО может только после исполнения обязанности по уплате НДС путем перечисления средств в бюджет в качестве единого налогового платежа (ЕНП).