НДС при переносе полученного аванса на другого контрагента (смена исполнителя в договоре)
Добрый день!
Помогите, пожалуйста, прояснить ситуацию: Заказчик и Исполнитель 1, который получил и не отработал аванс по договору разработки проектной документации, заключили тройное соглашение о смене Исполнителя 1 на Исполнителя 2. При этом Исполнитель 2 выплачивает Исполнителю 1 плату за замену лица в договоре.
Что в таком случае происходит с НДС у Исполнителя 1 и Исполнителя 2, если Исполнитель 1 исчислил и оплатил в бюджет НДС с аванса Заказчика, а затем при подписании соглашения Исполнитель 2 принял на себя обязательства по исполнению аванса, то есть фактически аванс переходит к Исполнителю 2?
Верны ли проводки на дату соглашения:
1) у Исполнителя 1:
- 62.02 (Заказчик) - 76 (Исполнитель 2) на сумму передаваемого аванса
- 68 НДС - 76 АВ - запись книги покупок на дату соглашения о смене исполнителя по передаваемомоу авансу, вычет по НДС с аванса с даты соглашения.
- 76 (Исполнитель 2) - 91.01 начислена сумма платы за замену лица в договоре.
- 91.02 - 68 НДС - НДС с суммы платы за замену лица (сверху, 20%).
2) у Исполнителя 2:
- 76 (Исполнитель 1) - 62.02 (Заказчик) на сумму передаваемого аванса
- 76 АВ - 68 НДС Исполнитель 2 выписывает счет-фактуру на аванс на дату соглашения на сумму аванса, который ранее был получен Исполнителем 1 и передан соглашением Исполнителю 2.
- 91.02 - 76 (Исполнитель 1) начислена сумма платы за замену лица.
3) Заказчик восстанавлявает к оплате НДС по авансу по Исполнителю 1 и применяет новый вычет по авансовой фактуре Исполнителя 2 на дату соглашения.
Спасибо!
Эксперт:
Эта и еще 7 748 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Здравствуйте!
У Исполнителя 1
Проводки верны, немного уточню по датам операций.
Исполнитель 1 имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с полученного аванса на дату перечисления предоплаты Исполнителю 2. Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-11/149.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
В связи с этим суммы налога, исчисленные и уплаченные в бюджет Исполнителем 1 с сумм оплаты, полученных от Заказчика, подлежат вычетам при перечислении Исполнителем 1 указанных сумм в полном объеме новому Исполнителю 2 в связи с переводом на нее долга.
Если сумма этой предоплаты не перечисляется, а происходит какой-либо зачет взаимных требований между исполнителями, то вычет возможен с даты акта этого взаимозачета.
Налоговый вычет можно произвести в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Да, вознаграждение от Исполнителя 2 можно расценить как оказанную услугу и это облагается НДС.
У Исполнителя 2
При получении денежных средств в качестве предоплаты у нового Исполнителя возникает облагаемая база по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), и Исполнитель 2 обязан составить счет-фактуру, покупателем в которой будет Заказчик. При этом Заказчик по этому счету-фактуре права на вычет не имеет, т.к. отсутствуют документы, подтверждающие перечисление предоплаты новому исполнителю.
Если денежные средства фактически не перечисляются, то датой возникновения аванса будет дата взаимозачета.
У Заказчика
Восстановление НДС производится в налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным работам подлежат вычету (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При переводе обязательства на нового исполнителя договорные отношения с первоначальным исполнителем прекращаются, но первоначальный договор, в счет исполнения которого перечислен аванс, продолжает действовать (п. 19 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2018) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 28.03.2018)).
При переводе долга на нового исполнителя у заказчика не возникает обязанность по восстановлению НДС с аванса, так как при перемене должника в обязательстве само обязательство не прекращается, договор не расторгается и аванс не возвращается (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В дальнейшем заказчик вправе при соблюдении установленных условий принять к вычету НДС по приобретенным у нового исполнителя работам и обязан восстановить принятый к вычету НДС с аванса в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным работам подлежат вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Спасибо! то есть у обоих исполнителей мероприятия по восстановлению и начислению НДС начинаются именно в дату фактического погашения аванса ( оплаты на р/с или зачета требований)?
Да, операции по НДС у обоих исполнителей и у заказчика не зависят не зависят от даты трехстороннего соглашения
Благодарю Вас! все понятно.