НИОКР НУ иБУ
Добрый день. Подскажите пожалуйста, как правильно принять расходы по НУ и БУ?
Ситуация : ООО получили грант на НИОКР. Работы завершены были в 2023г. и подана заявка на патент, все расходы собраны на 08 счете. Патент зарегистрирован по факту в 2024г. Принять расход в учете можно только после регистрации патента или нужно было еще в 2023 г. это сделать? Деятельность другая не ведется, пока доходов нет. Получается, принимая к учету расходы на НИОКР мы показываем убыток. В 2023г этого не сделали, теперь думаю, как 2024год закрывать. Запуталась.
Эксперт:
Эта и еще 7 665 консультаций от экспертов на различные темы доступны по подписке
Подключите сервис Клерк.Консультации и получите решение всех ваших рабочих задач от лучших экспертов-практиков страны:
Добрый день!
В чем заключался Ваш НИОКР?
Для целей бухгалтерского учета вам необходимо разделить затраты на НИОКиТР на относящиеся к стадии (п. 17.4 ФСБУ 26/2020):
• исследований (выполнение уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений);
• разработок (применение результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования).
Так что у Вас?
у нас изобретение из области медицины, а именно способ диагностики состояния стоп, выявления деформаций, мониторинга динамики развития и лечения заболеваний. Наверно, нам второй вариант больше подходит, так как другие способы уже были, а нами предложен иной метод.
Убытка у Вас нет. Есть актив. НМА появляется после регистрации патента.
Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, отражайте в составе капвложений, если их сумма может быть определена и в будущем они обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 6 ФСБУ 26/2020). Помимо этого должны одновременно выполняться условия из п. 17.3 ФСБУ 26/2020.
Отражайте сумму капвложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". По завершении капвложений, связанных с созданием НМА, спишите накопленную сумму в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 13 ФСБУ 14/2022).
Для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР, по общему правилу учитываются в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) (п. п. 4, 5 ст. 262 НК РФ, письмо Минфина от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820).
Но! Исключениями из общего правила является ситуация получения в результате НИОКР исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ. В такой ситуации расходы на НИОКР могут:
- формировать первоначальную стоимость НМА, которая признается в расходах через амортизацию;
- включаться в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в течение двух лет.
Свой выбор закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
При этом затраты на НИОКР, которые Вы ранее включили в состав прочих расходов, восстанавливать и включать в первоначальную стоимость НМА не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ).
Признавайте НМА или начинайте списывать затраты в состав прочих расходов на дату госрегистрации результата интеллектуальной деятельности, если ГК РФ предусмотрена такая регистрация (письма ФНС от 01.10.2019 N СД-4-3/19955, от 20.05.2015 N ГД-4-3/8484@ (п. 1), от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7892@ (п. 2).
Александр, прошу прощения за множество вопросов, никогда не сталкивалась с грантами и Ниокр. У нас патент на 3 года, получен в феврале 2024г. Могу ли я поставить СПИ 3 года? Получается начислять амортизацию нужно с марта 2024? Т.к. НМА сформирован из средств целевого финансирования, я могу принимать в расходы только сумму свыше суммы полученного гранта, а как это разделить при амортизации (какую сумму учитывать в расход, какую нет) ?