Порядок заполнения расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

Добрый вечер.

Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов сдают налоговые агенты по налогу на прибыль. Т.е. когда иностранная организация обязана уплачивать российский налог на доходы и при этом у неё нет тут представительства или филиала.

Налог на прибыль иностранная организация обязана уплачивать, если получает доходы от источников в РФ (п.1 ст.306 НК РФ). Доходы от источников РФ указаны в статье 309 НК РФ.

Импорт товаров

Доходы иностранных организаций, полученные от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц не на территории РФ, не являются доходами от источников в Российской Федерации, поскольку не указаны в статье 309 НК РФ.

В статье 309 есть пункт 2 и вот если реализация товаров иностранными организациями попадает под этот пункт, то налоговый агент (российский покупатель) есть, но налог на прибыль он не удерживает.

2.     Доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 настоящей статьи), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 настоящей статьи), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 пункта 1 настоящей статьи) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса.

При импорте товар продается не на территории РФ, потому что право собственности обычно переходит до пересечения границы РФ. Ну или на самой границе, после таможенного выпуска

В порядке заполнения декларации указано:

130.                  В разделе 5 отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов (в том числе в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса и не относящихся к доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

Соответственно, если у вас импорт товаров и переход права собственности не на территории РФ, то вам не надо заполнять раздел 5 и сдавать расчет, если нет других данных для его заполнения (письмо ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).

Но если вы оплачиваете иностранной организации перевозку товара, то вы будете налоговым агентом (пп.8 п.1. ст.309 НК РФ), если пункт отгрузки или получения товара на территории РФ. И тут надо смотреть соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, из которой перевозчик. Может быть налог и не надо удерживать, согласно соглашению, но доход надо указывать в разделе 4 с указанием кода 24 Доходы от международных перевозок.

Услуги

Не надо путать место оказания услуг для целей НДС и доходы от источников РФ для целей налога на прибыль. В статье 309 НК РФ нет ни маркетинговых услуг, ни электронных.

А вот если будет передача интеллектуальных прав, то будет обязанность налогового агента (пп.4 п.1 ст.309 НК РФ). Обязанность удерживать налог в этом случае зависит от соглашений об избежании двойного налогообложения с конкретной страной.

если перевозка не выделена отдельно в цене товара, просто есть пункт: доставка входит в стоимость и осуществляется силами поставщика, доход не надо отражать в расчете?

Не надо отражать. У вас нет заключенного договора перевозки.